Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство

Второй  вариант применяется в тех  производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и  отсутствует незавершенное производство. При одновременной выработке или добыче различных видов продукции затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитываются по этому виду продукции. Общие для всех видов продукции расходы распределяются между видами продукции установленными в организации способами.

Третий  вариант исчисления себестоимости  единицы продукции применяется  в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства и имеющих поэтому незавершенное  производство на конец отчетного  периода – в организациях лесозаготовительной, торфяной промышленности и т. п.

Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода  оцениваются установленным в  организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем  затраты отчетного периода корректируются на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода, и скорректированная сумма затрат делится на количество единиц выработанной продукции. [26]

2. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Метод применяется в организациях, где исходный материал в процессе производства проходит ряд переделов (фаз) (кирпичная, текстильная и др.) или где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получают разные виды продукции.

При использовании  попередельного метода используют важнейшие  элементы нормативного метода – систематическое  выявление отклонений фактических  затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В  первичной документации и оперативной  отчетности фактические расходы  сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии  и др. необходимо сопоставлять с  нормативным. Использование элементов  нормативного метода позволяет ежедневно  контролировать затраты на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости  продукции. [34, 263]

3. Позаказный (партионный) метод учета затрат (условно говоря, в эту же группу можно отнести и западную систему JIT, а также калькулирование по контрактам).

Метод применяется  в организациях, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие (группу одинаковых изделий) или работам (услугам). Таковыми являются главным образом организации с индивидуальным и мелкосерийным типом производств. При позаказном методе калькуляцию фактической себестоимости составляют по окончании выполнения заказа (изготовления изделия, выполнения работ, оказания услуг). Вся сумма затрат по заказу будет составлять его себестоимость. Если этот заказ состоит из серии одинаковых изделий, то себестоимость единицы продукции определяют делением суммы затрат по данному заказу на количество изделий.

Главная задача при использовании позаказного  метода – повышение оперативности  контроля прямых затрат, что возможно при внедрении основных элементов  нормативного метода учета затрат (учета  затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам, осуществляемым при выполнении заказов.[28, с.131]

Следует отметить, что на данном уровне калькулирования  речь идет уже не о системах (подсистемах), а именно о методах учета затрат. Кроме того, следует отметить значительное разнообразие трактовок методов  с точки зрения разных авторов.

На четвертом  уровне калькулирования предполагается дальнейшая дифференциация методов, основанная на детализации представленных на третьем  уровне. В частности, попередельный метод имеет два варианта [35]:

– полуфабрикатный  вариант (движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость  полуфабрикатов после каждого передела);

– бесполуфабрикатный вариант (учет затрат ведется по каждому  переделу, но в бухгалтерских записях  движение полуфабрикатов не отражается.

Себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость  готового продукта).

Кроме того, попередельный метод включает широкий  спектр разновидностей, вычленение которых  основано на необходимости учета  специфики ассортимента продукции  и целей калькулирования [36]: простой (одноступенчатый) попередельный метод, метод многоступенчатого опередельного калькулирования, метод эквивалентных коэффициентов, метод исключения, метод распределения.

Эффективность использования выбранных методов  калькулирования подтверждается или  опровергается на основании использования  современных систем и методов  анализа затрат: анализ соотношения  количества и качества продукции, анализ конкурентоспособности продукции (работ, услуг), методика функционально-стоимостного анализа затрат, методика CVP-анализа, методика стратегического анализа  затрат (SCA), методика анализа жизненного цикла продукции (LCC) и др.

Совокупность  систем и методов учета затрат представлена на рис.3 [37, с.33]

Система методов учета затрат и калькулирования себестоимости имеет четырехуровневую структуру. Прежде всего, это наиболее основополагающие подходы к формированию себестоимости,то есть первый (базовый) уровень. На втором уровне находятся подсистемы учета затрат, определяющие цель калькулирования себестоимости. На третьем уровне расположены конкретные методы учета затрат и калькулирования себестоимости, выбор которых определяется спецификой деятельности организации и особенностями производственного процесса (позаказный, попередельный и др.).

Формирование  информации о ходе производственного  процесса является одной из основных задач бухгалтерского учета, так  как именно эта информация наиболее востребована руководством организации. В настоящее время выделяют  основные методы которые позволяют  организовать эффективный учет затрат на производство, выбор которых зависит  от масштабов производства, видов  деятельности, продолжительности производственного  цикла.

Глава 3 Учет и анализ затрат на производство и  калькулирование себестоимости  продукции на примере конкретного  Предприятия

1. Система бухгалтерского учета на исследуемом Предприятии

Основной  целью Предприятия является обеспечение  потребности в оборудовании и  приборах продовольственных отраслей агропромышленного комплекса России, а также единой технической политики государства при создании и поставках  на рынок продовольственного оборудования и приборов.

Предметом деятельности Предприятия являются:

• изучение спроса на оборудование и приборы для продовольственных отраслей АПК;
• определение приоритетных направлений создания машин и приборов для продовольственных отраслей АПК;
• разработка и ведение информационной базы системы машин и приборов для продовольственных отраслей АПК;
• разработка предложений по формированию Федеральных и региональных программ в части оснащения продовольственных отраслей АПК современным технологическим оборудованием;
• разработка, изготовление и поставка нового оборудования для продовольственных отраслей АПК;
• выполнение функций головной организации по стандартизации, испытаниям и сертификации продовольственного оборудования;
• осуществление в установленном порядке внешнеэкономической деятельности.

Бухгалтерский учёт на исследуемом  предприятии, как и на других предприятиях, основывается на единых методологических принципах, установленных Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99[4], Налоговым Кодексом РФ[3] и правилами, определенными порядками их применения, установленными в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Так как отечественный учет финансовых результатов неразрывно связан с  системой учета затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг), (что на Западе является объектом управленческого учета), выделим те элементы методики учетной политики, которые оказывают непосредственное влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг ) и финансового результата от основной деятельности, выявляемого на счете 90 «Продажи».

Рассмотрим  способы бухгалтерского учета, применяемые  на исследуемом предприятии (см. табл.3).

Таблица 3 – Способы  бухгалтерского учета, применяемые на Предприятии

Таким образом, можно сделать вывод о том, что через механизм учетной политики в силу единого интегрированного характера отечественного бухгалтерского учета решается часть вопросов, которые  на западных предприятиях входят в  систему управленческого учета.

На предприятии в целях учета  затрат на производство используются следующие калькуляционные счета:

Счет 20 «Основное  производство» по субсчетам (см. таблицу 4):

Таблица 4 – Используемые субсчета

При этом к основным производственным калькуляционным  счетам открыты следующие аналитические  счета первого порядка:

• Зарплата основная;
• Зарплата дополнительная;
• Соцстрах;
• Накладные расходы;
• Материалы;
• Спецоборудование;
• Командировочные расходы;
• Сторонники;
• Прочие.

На втором аналитическом уровне учитывается информация о содержании расходов отдельно на каждый заказ (контракт).

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» с аналитическими счетами:

• Зарплата аппарата управления;
• Соцстрах на зарплату аппарата управления;
• Содержание и ремонт зданий и сооружений;
• Вода, тепло;
• Электроэнергия, мощность;
• Зарплата рабочих, обслуживающих оборудование;
• Соцстрах на зарплату рабочих обслуживающих оборудование;
• Амортизация основных фондов;
• Расходы на научно-техническую информацию
• Зарплата работников библиотеки
• Соцстрах на зарплату работников библиотеки;
• Расходы на охрану труда;
• Зарплата работников охраны;
• Соцстрах на зарплату работников охраны;
• Расходы на подготовку кадров;
• Налоги;
• Представительские расходы;
• Командировочные расходы;
• Прочие расходы;
• Затраты на служебный транспорт;
• Компенсация за отпуск;
• За регистрацию оборудования.