Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство

На данном счете могут быть отражены затраты  состоящих на балансе предприятия  обслуживающих производств и  хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, явившихся целью создания данного предприятия:

• жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.);
• пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;
• столовых и буфетов;
• детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
• домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения;
• научно-исследовательских и конструкторских подразделений.

По дебету счета 29 Обслуживающие производства и хозяйства отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.

Прямые  расходы списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: Д 29, К 10, 70.

Расходы вспомогательных производств списываются  бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: Д 29, К 23.

По кредиту  счета 29 Обслуживающие производства и хозяйства отражаются суммы  фактической себестоимости завершенной  производством продукции, выполненных  работ и оказанных услуг. Эти  суммы списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

• при учете материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами: Д 10,43, К 29;
• при учете затрат подразделений-потребителей  работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами: Д 23, 25, 26, К 29;
• при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами: Д 90, К 29.

Остаток по счету 29 Обслуживающие производства и хозяйства на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 Обслуживающие производства и хозяйства ведется по каждому  обслуживающему производству и хозяйству  и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств. [31, с.299]

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Предназначен  для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах  и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости  этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. [42]

Счет 46  «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Применение  счета 46 зависит от признания момента  продажи по работам долгосрочного  характера. В строительных, научных, проектных, геологических и других организациях, выполняющих работы долгосрочного  характера, момент продажи может  быть определен:

а) по законченным  работам;

б) по отдельным  этапам этих работ.

В первом случае учет продаж продукции в указанных  организациях осуществляется обычным  путем.

При выборе варианта признания момента продажи  по отдельным этапам выполненных  работ организации используют счет 46.

По дебету счета 46 отражается стоимость принятых заказчиком оконченных этапов работ  в корреспонденции со счетом 90. Одновременно себестоимость оконченных этапов работ  списывается в дебет счета 90 с  кредита счета 20.

Поступившие платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании  всех этапов работ учтенные на счете 46 затраты списываются с кредита  счета 46 в дебет счета 62. После  этого ранее полученные авансы списываются  в кредит счета 62 с дебета счета 62. Суммы, полученные в окончательный  расчет от заказчиков, переносятся  в дебет счетов учета денежных средств с кредита счета 62. [26]

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

В расходы  будущих периодов включаются расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам:

• расходы, связанные с горно-подготовительными работами;
• подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
• освоением новых производств, установок, агрегатов;
• рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий.

По дебету 97 счета отражают произведенные  расходы (К 02, 05, 10, 23, 25, 26, 60, 70, 76). По кредиту 97 счета осуществляется равномерное  списание расходов в порядке, устанавливаемом  организацией (равномерно, пропорционально  объему продукции и др.) в течение  периода, к которому они относятся  на затраты (Д 20, 23, 25, 26, 44).

 

3. Методы учета затрат на производство и калькулирования 

себестоимости продукции

Под методом  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных  регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам  и единицам продукции).

Рассмотрим  классификацию методов в разрезе  их соподчиненности (система – подсистема  – метод).

Прежде  всего, основополагающей классификацией методов учета затрат следует  считать их деление по способу  оценки затрат на следующие:

1. Метод учета затрат по фактической себестоимости.

Метод учета фактических издержек – способ учета прошлых (действительно имевших место) издержек организации на счетах управленческой бухгалтерии с целью формирования информации о расчете фактической себестоимости реализованной продукции и прибыли.

2. Метод учета затрат по нормативной себестоимости (отечественный аналог стандарт-коста).

Нормативный метод учета затрат – способ учета  издержек организации на счетах управленческой бухгалтерии, обеспечивающий получение  информации как о фактической, так  и о нормативной величине себестоимости  продукции, рассчитанной по текущим  нормам. Нормативный метод предполагает существование:

– норм потребления различных производственных ресурсов в расчете на выбранную единицу продукции;

– нормативной  стоимости выбранной единицы  каждого вида ресурсов, то есть учетной цены.

Важной  отличительной чертой нормативного метода следует считать наличие «нормативного хозяйства», а также регламента ведения учета и анализа отклонений.

Нормативное хозяйство означает систему, которая  включает методологическую базу и необходимую  организационно-техническую инфраструктуру, обеспечивающую: разработку норм и учетных цен; ревизию (пересмотр) норм и учетных цен; внесение изменений в нормы и учетные цены.

Метод учета  издержек «стандарт-кост» – способ учета издержек на счетах управленческого  учета, обеспечивающий учет стандартных (нормативных) издержек с целью определения отклонений по всем видам издержек и отнесение этих отклонений на счета учета финансового результата деятельности организации. [32]

3. Метод учета затрат по плановой себестоимости (отечественный аналог ТС).

При использовании  метода учета затрат по плановой себестоимости  за основу берутся допустимые затраты  на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расхода  материалов, заработной платы и др., а также имеющихся резервов. Плановые затраты основаны не на достигнутом  уровне, а на прогнозе будущего. При  этом используется технологическая  документация, сведения о ценах поставщиков  на следующие периоды и пр. Зарубежная система учета затрат по плановой себестоимости – target cost – предполагает оценку себестоимости продукции, получаемой вычитанием желаемой маржинальной прибыли  из конкурентоспособной рыночной цены. Уровень плановой себестоимости  должен быть достигнут к моменту, когда продукт окажется в зрелой стадии производства [33].

В силу основополагающего  характера данных подходов к формированию себестоимости следует считать  методы учета по фактической и  нормативной себестоимости системами  учета затрат. Таким образом, в  настоящее время существует две  базовые системы учета: учет по фактической  себестоимости и учет по нормативной (плановой) себестоимости. Естественно, что вторая система предусматривает  использование теоретических разработок и инструментария стандарт-коста.

Следующей важной классификацией методов учета  является их деление по полноте включения  затрат в себестоимость продукции.

1. Метод учета затрат по полной себестоимости. Калькуляция себестоимости с полным распределением (включением) затрат – это метод калькулирования себестоимости, при котором затраты делятся на прямые и косвенные (накладные), а производственные накладные расходы распределяются пропорционально по центрам ответственности или видам продукции с использованием одного или нескольких коэффициентов списания (absorption costing).
2. Маржинальный метод учета затрат – метод калькулирования себестоимости, при котором затраты делятся на переменные и постоянные; переменные затраты относятся на себестоимость выпущенной продукции, а постоянные подлежат списанию на финансовый результат от ее продажи. Использование данных методов так же, как и в первом случае, предполагает выбор базового подхода к калькулированию себестоимости. В силу этого данные методы следует считать вторым уровнем системы учета затрат, что предполагает выделение подсистем учета затрат по полной себестоимости и учета затрат по сокращенной (маржинальной) себестоимости.

Вторая подсистема основана на использовании методологии и инструментария западной системы «директ-костинг». В силу этого вторая подсистема учета затрат может иметь вид простого директ-костинга (основанного на использовании в учете данных только о переменных затратах) или развитого директ-костинга (при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и продажу продукции). Простой и развитой директ-костинги отличаются еще и тем, разделяется ли блок постоянных затрат. При одноступенчатом учете сумм покрытия (простой директ-костинг) все постоянные расходы, объединенные в одном блоке, вычитаются из суммы покрытия данного отчетного периода.

В противоположность  этому в многоступенчатом учете  покрытия постоянных расходов (развитой директ-костинг) делается попытка разделения блока постоянных затрат. В основе может лежать классификация постоянных расходов в расчете на изделие, группу изделий, по месту возникновения затрат (подразделение, предприятие). В результате ступенчатого построения учета покрытия постоянных расходов облегчается анализ структуры финансового результата работы предприятия. Промежуточные значения маржинального дохода называют полумаржой.

На третьем  уровне калькулирования себестоимости  предполагается использование методов, классифицированных по отношению затрат к технологическому процессу производства. [33]

1. Попроцессный (пооперационный) метод учета затрат (отечественный аналог зарубежного АВС), а также калькулирование по услугам (функциям) и система DBR (drum-buffer-rope-scheduling).

Данный  метод применяется в организациях добывающих отраслей промышленности (угле-, нефтедобывающей и др.), промышленности строительных материалов, электро– и  теплостанции и др. Попроцессный метод  широко применяется в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.

При использовании  данного метода затраты учитываются  по установленным статьям калькуляции  по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям  процесса производства. По окончании  отчетного периода совокупные затраты  на производственный процесс делятся  на количество единиц выпущенной продукции  и исчисляется себестоимость  одной калькуляционной единицы.

В зависимости  от количества наименований выпускаемой  продукции и наличия незавершенного производства применяются три варианта исчисления себестоимости единицы  продукции.

Первый  вариант (самый простой) применяется  в основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции  и отсутствует незавершенное производство,  себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяется путем деления суммы затрат на производственный процесс на количество единиц выпущенной продукции.