Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство

Счет 29 «Обслуживающие производства (столовая)»

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Счет 29 «Обслуживающие производства» предназначен для учета производственных издержек столовой. Ниже приведены основные хозяйственные операции, затрагивающие данный счет (см. таблицу 5). Из нее видно, что основными издержками данного подразделения являются услуги сторонних организаций (по ремонту оборудования, транспортировке, закупке инструментов и т.п.), закупка топлива для собственного транспорта, коммунальные платежи и налог на пользователей автодорог.

Около 80% в данных издержках составляют так называемые «общие затраты на производство столовой», списываемые  на счет 29 со счета 71/2 «Расчеты с подотчетными лицами (столовая)» (5 операция). Под  ними подразумеваются расходы на закупку продуктов питания и  полуфабрикатов, которая производится материально ответственным лицом.

Собранные за месяц расходы списываются  на счет 90/4 «Продажи (столовая)». При  этом определяется финансовый результат  с учетом уплаченных налога с продаж и НДС, который закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки».

Как видим, счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу» хотя и предусмотрены  рабочим Планом счетов (содержащимся в бухгалтерской программе), не используются в процессе учета.

Таблица 5 – Основные хозяйственные операции (столовая) Отчет за 31/03/2012

№	Содержание хозяйственной операции	Дата, документ	Д-т	К-т	Сумма (тыс. руб.)
1	Плата за электроэнергию	№ март отр. 31.03	29	76.001	2,2
2	Плата за отопление	№ март отр. 31.03	29	76.001	2,5
3	Плата за воду	№ март отр. 31.03	29	76.001	2,3
4	Оказанные НАМ услуги	АКТ № март от 31.03.12	29	76	4,5
5	Общие затраты на производство столовой	От 31.03.12	29	71/2	45,8
6	Начислен налог на пользователей  а/дорог	от 31.03.12	29 29	68/7.01 68/7.02	0,5 0,1
7	Списание материалов 060002 Бензин А-80 Никишин В.Ф. ОАО «ПРАК»	АКТ № 3 от 31.03.12	29	10/6	0,2
8	Закрываются расходы -90/4	от 31.03.12	90/4	29	58,2

 

2. Методология учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на исследуемом объекте

Для учета  затрат на предприятии используется позаказный метод. Объектом учета при  данном методе является отдельный производственный заказ. Под ним понимается изделие, мелкие серии одинаковых изделий  или экспериментальные работы. При  изготовлении оборудования с длительным процессом производства заказы открывают  не на изделие в целом, а на его  агрегаты, узлы, представляющие собой  законченные конструкции.

Заказ открывают  на основании договора с заказчиком. В нем конкретизируется объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, форма расчетов и прочее. Заказ регистрируется в специальной книге учета, которая должна быть пронумерована, прошнурована и иметь запись о количестве листов, скрепленную печатью.

Для учёта  затрат на каждый заказ (контракт) открывается  отдельный аналитический счет с  указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется  на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п., с обязательным указанием  соответствующего шифра заказа. Косвенные  расходы распределяются между отдельными заказами условно на основе размера  основной производственной зарплаты рабочих.

Все затраты  считаются незавершенным производством  вплоть до окончания заказа. Отчетная (фактическая) калькуляция оформляется  только после его выполнения. Время  ее составления не совпадает со временем представления бухгалтерской отчетности. При частичном выполнении заказов  и их сдаче выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее  выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, то есть допускают  условность оценки выпуска и незавершенного производства.

Для освещения  вопроса методики учета себестоимости  выделим два направления деятельности предприятия: разработка и изготовление нового оборудования для пищевой  промышленности и услуги по сертификации продовольственного оборудования.

Опытное производство (ОП)

Заказ означает производство опытных образцов оборудования, каждый из которых включает в себя несколько единиц комплектующих. На каждую единицу изготовляемого на заводе оборудования планово-экономическим  отделом составляется плановая калькуляция.

Согласно  технической документации определяется состав комплектующих (сборочных единиц), необходимых для изготовления данного  образца. Затем составляется календарный  план изготовления установки по состоянию  на определенную дату, которая подписывается  директором опытного производства и  начальником соответствующего отдела. Как видно из этого плана, сушильная  установка включает в себя 20 сборочных  единиц. План опытного производства на отчетный период включает в себя сборочные  единицы, предусмотренные календарными планами по разным изготавливаемым  объектам. Следующим этапом является составление калькуляций на производство отдельных наименований сборочных  единиц по форме № 15. В себестоимость  данной единицы оборудования включаются следующие статьи:

• материалы и покупные изделия;
• основная производственная заработная плата;
• дополнительная зарплата;
• начисления на зарплату;
• общезаводские расходы.
• итого: заводская себестоимость;
• накопления;

итого: отпускная цена.

Калькуляция подписывается директором завода и  начальником планово-диспетчерского отдела ОП.

Для определения  затрат на материалы и покупные изделия  составляется ведомость покупных изделий. Составляется также список норм расхода материалов с указанием наименования, профиля, физических данных (вес, длина и т.п.) и цены. Сумма итоговых показателей по этим двум сметам и является плановой по статье «Материалы и покупные изделия».

Для того чтобы определить размер расходов на заработную плату производственных рабочих используются сводка трудозатрат  и часовые тарифные ставки для  рабочих ОП. Часовые тарифные ставки устанавливаются на весь отчетный год  и утверждаются директором ОП. Данные ставки подразделяются на 8 разрядов и  составляются в разрезе повременной  и сдельной оплаты труда работников, а также в зависимости от условий  труда (нормальных или вредных). Сводка трудозатрат составляется инженером-нормировщиком  и утверждается главным инженером  завода. В ней указывается норма  времени затрачиваемого труда рабочих  разных профессий на изготовление данной единицы оборудования (как мы помним, это приемный бак). Затем общая  сумма трудозатрат (в часах) умножается на определенную ранее ставку и рассчитывается основная заработная плата.

Дополнительная  заработная плата рассчитывается исходя из ставки 11% от основной производственной зарплаты.

Начисления  на заработную плату составляют 39,5% от общей суммы заработной платы. Общезаводские расходы, включаемые в состав накладных расходов, закладываются  в плановую себестоимость в размере 165% от основной зарплаты производственных рабочих.

Таким образом, рассчитывается плановая заводская себестоимость изготавливаемой  сборочной единицы. Для определения  отпускной цены к себестоимости  прибавляются накопления в размере  до 10% от заводской себестоимости.

В течение отчетного периода  на основе соответствующей первичной  документации ведется учет:

• списания материалов на определенные заказы (документ: требование, в котором указывается шифр заказа);
• начислений заработной платы и отчислений от неё (мемориальный ордер, составляемый на основе рабочих табелей при расчете повременной оплаты труда и нарядов – при сдельно-премиальной);
• списания подотчетных сумм (авансовые отчеты);
• услуг сторонних организаций (акт о выполнении);
• и т.д.

В конце отчетного периода происходит списание накладных расходов на базе распределения прямой заработной платы  производственных рабочих (обычно плановый показатель размера накладных расходов закладывается на уровне 165% от ОЗП).

Основные проводки по дебету счета 20/5 «Основное производство (завод)» представлены в таблице 6.

Таблица 6 – 20/5 Основное производство (завод)

№оп	От кого/кому Содержание операции	Документ	Дебет Счета	Кредит Счета	Сумма (тыс. руб.)
1.	Списание материалов на счет 20/5	Требования	20/5	10	152,6
2.	Начислена заработная плата	Мемор. ордер	20/5	70/1	142,4
3.	Отчисления в ПФ	Мемор. ордер	20/5	69/1	41,9
4.	Отчисления в ФСС	Мемор. ордер	20/5	69/2	7,8
5.	Отчисления в ФСС (травматизм)	Мемор. ордер	20/5	69/21	0,3
6.	Отчисления в ФОМС	Мемор. ордер	20/5	69/3	5,2
7.	Отчисления в ФЗ	Мемор. ордер	20/5	69/4	2,1
8.	Начислено в резервный фонд	Мемор. ордер	20/5	89.001	14,9
9.	Списание 26 на 20/5	Справка	20/5	26	204,0
10.	Списание НДС на заказ 20100,20101.-сч.19/1	отр. - 31.03	20/5	19/1	9,2
	Итого				580,4

Отметим, что далее расходы списываются  на счет 40 «Готовая продукция», либо на дебет счета 20/4 (заказы института). При  этом сумма по проводке

Д-т 20/4 К-т 20/5 равна фактическому размеру произведенных затрат, то есть в данном случае имеет место система учёта затрат попередельным методом, когда для изготовления конечной продукции она должна пройти несколько цехов (центров затрат). Эти расходы финансируются за счет государственного бюджета, следовательно, реализация продукции, производство которой субсидируется государством, не облагается НДС. Поэтому стоимость материалов, списываемых на счёт 20/5 в части отпущенных на производство по заказам государства (а конкретно Департамента механизации и электрификации Минсельхозпрода РФ), должна включать уплаченный по ним НДС. В бухгалтерском учёте исследуемого предприятия списание НДС, уплаченного при приобретении ценностей и раннее учтенного на счете 19/1, в части отпущенных ценностей на данные заказы, производится в конце месяца проводкой Д-т 20/5 К-т 19/1

Выпуск  готовой продукции отражается проводкой:

(Д-т 40 К-т 20/5 фактическая себестоимость)

  Услуги по сертификации оборудования

На каждый этап по заказу по выполнению проведения сертификационных испытаний планово-экономическим  отделом составляется калькуляция  базовой стоимости научно-технической  продукции.

Данная  калькуляция служит для целей  расчета договорной цены. Как правило, закладываемая рентабельность составляет 10% от плановой себестоимости. Состав затрат по данной теме включает:

• основную заработную плату рабочих;
• дополнительную заработную плату (11% от ОЗП);
• отчисления на социальные нужды (39,5% от зарплаты);
• услуги сторонних предприятий;
• накладные расходы (148% от ОЗП);

итого: плановая себестоимость

• прибыль;

итого: базовая  стоимость договора.

Договорная  цена включает НДС и налог с  продаж, что указывается в Протоколе  соглашения о договорной цене.

Затраты по данным темам учитываются, как отмечалось выше, по дебету счета 20/3 «Основное производство (хоз. договора)». В таблице 7 представлены начисления на себестоимость по научным хозяйственным договорам за 1 кв. 2012.

Таблица 7 – 20/3 Основное производство (хоздоговора) (тыс. руб.)