Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство

 

2. Система счетов учета затрат на производство

Выбор системы  счетов для учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и ее продажи в значительной мере зависит от масштабов деятельности организации, отраслевых, технологических  и других особенностей ее функционирования.

В крупных  и средних организациях используются, как правило, все счета раздела III «Затраты на производство» Плана  счетов:

20 «Основное  производство» - калькуляционный;

21 «Полуфабрикаты  собственного производства» - инвентарный;

23 «Вспомогательные  производства» - калькуляционный  (для транспортного, строительного,  ремонтного цеха, котельной, компрессорной);

25 «Общепроизводственные  расходы» - собирательно-распределительный  (ведут предприятия с цеховой  структурой управления);

26 «Общехозяйственные  расходы» - собирательно-распределительный;

28 «Брак  в производстве» - калькуляционный;

29 «Обслуживающие  производства и хозяйства» - калькуляционный  (для отражения затрат по объектам  непроизводственной сферы: ЖКХ,  столовые, дома отдыха, спортивные  сооружения),

а также счета 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих  периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам», 90 «Продажи».

Счет 20 Основное производство

Счет  предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим  процессом производства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестоимость  конкретных видов продукции, работ  и услуг, а также для учета  расходов вспомогательных производств  и косвенных затрат, связанных  с управлением и обслуживанием  производства, и потерь от брака.

Таблица 2 – Основные бухгалтерские проводки

Формирование затрат	Кор. счетов	Списание затрат	Кор. счетов
Сальдо – стоимость основного  незавершенного производство на начало периода   Начисление затрат: - амортизация ОС, НМА - стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов; топлива, энергии на технологические цели - основная заработная плата производ.рабочих - отчисление на социальные нужды, налоги - расходы на подготовку и освоение производства - общепроизводственные расходы - общехозяйственные расходы - потери от брака Сальдо – стоимость  основного незавершенного производство на конец периода	02,05 10,60, 76   70 69,68 97   25 26 28	Списание фактической  производственной себестоимости готовой  продукции:   1 вариант - по учетным  ценам   2 вариант - фактическая  себестоимость готовой продукции   Списание с/ст выполненных работ	40     43         90

 

Для расчета  сальдо по 20 счету применяется следующая  формула:

С  = З + О1 - В - О2  , где 

З    – затраты за месяц (дебетовый  оборот по счету 20),

О1 – незавершенное  производство на начало месяца (Д 20 на начало месяца),

В   –  возвраты и списания (кредитовый оборот счета 20),

О2 – незавершенное  производство на конец месяца (Д 20 на конец месяца).

Остаток на счете 20 Основное производство на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 Основное производство ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 Основное производство осуществляется также по подразделениям предприятия. [29]

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Данный  счет обычно используют те организации, в которых обрабатываемые сырье  и материалы проходят последовательно  несколько стадий обработки (пределов) или же осуществляется комплексное  использование сырья.

По дебету счета 21 отражаются расходы на изготовление полуфабрикатов, списываемые со счета 20. С кредита счета 21 полуфабрикаты  списываются в зависимости от направлений их использования в  дебет счета 20 (при использовании  в собственном производстве) или  в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» и 90 (при отгрузке и продаже).

Использование счета 21 обуславливает необходимость  учета затрат по каждому виду полуфабрикатов, исчисления их себестоимости, что усиливает  контрольные функции учета. [26]

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Данный  счет предназначен для обобщения  информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
• транспортное обслуживание;
• ремонт основных средств;
• изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
• возведение (временных) нетитульных сооружений;
• добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
• лесозаготовки, лесопиление;
• засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т. д.

Аналитический учет ведется по видам производств.

По Д-ту 23 счета отражают:

- прямые затраты, обусловленные выполнением работ (К 02, 05,10, 23, 28, 97, 60, 68, 69, 70, 71,76);

- часть косвенных затрат по обслуживанию производства и управлению (К 25, 26).

По К-ту 23 счета отражают суммы фактической  себестоимости завершенной производством  продукции, выполненных работ:

• при отпуске основному производству (Д 20)
• при отпуске продукции обслуживающим производствам (Д 29);
• при продаже (Д 90).

Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость НЗ производства.

Расходы ремонтного цеха по текущему обслуживанию и ремонту списываются с К23 на издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 29, 44), если на ПП не формируется ремонтный  фонд.

Если  же такой фонд формируется, то расходы  списываются:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов» К 23.

Расходы транспортного цеха с кредита 23 относятся  в дебет 07, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 43, 44, 45, 76, 90, 91) в зависимости от направления  потребленных услуг.  [30]

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Если  на предприятии существует цеховая  структура управления, то используется 25 счет. Аналитический учет ведется  по подразделениям ПП, а в их разрезе  – по установленной номенклатуре расходов.

Данный  счет предназначен для обобщения  информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств  предприятия.

В частности  на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

• по содержанию и эксплуатации машин и ооорудования;
• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
• расходы по страхованию указанного имущества;
• расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
• арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;
• оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
• другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету 25 счета делаются записи с кредита  счетов 02, 05, 10, 60, 69, 70, 71, 76.

Собранные в течение месяца на дебете 25 счета  общепроизводственные расходы в  конце месяца включают в производственную себестоимость продукции основного производства (Д 20 К 25) или вспомогательного производства (Д 23 К 25) (рис.2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 – Включение ОПР в производственную себестоимость

Между видами изготавливаемой продукции (работ) расходы распределяют пропорционально  какой-либо базе (устанавливается отраслевой инструкцией по планированию, учету  и калькулированию). Чаще всего используется оплата труда рабочих, прямые затраты, материальные затраты, отработанные станко-часы. Если имел место брак, то соответствующую часть расходов списывают: Д 28 К 25. Остатка по счету 25 на конец месяца не бывает. [31, с. 295]

26 «Общехозяйственные расходы»

Данный  счет предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

• административно-управленческие расходы;
• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;
• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Фактические общехозяйственные расходы в течение месяца отражаются по дебету счета 26 Общехозяйственные расходы в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.

Собранные за месяц по дебету счета 26 Общехозяйственные расходы в конце месяца распределяются по видам производств, видам продукции (работ, услуг) и списываются бухгалтерскими записями:

Д 20 Основное производство

Д 23 Вспомогательные  производства – если  вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону

Д 29 Обслуживающие  производства и хозяйства – если  обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону

К 26 Общехозяйственные  расходы.

В зависимости от принятого предприятием порядка учета затрат на производство общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться бухгалтерскими записями:

Д 90 Продажи

К 26 Общехозяйственные  расходы.

Этот  способ разрешен к применению в России с 1 января 1996 г.

В этом случае в конце месяца на счете 20 Основное производство формируется неполная фактическая производственная себестоимость в пределах только производственных затрат без общехозяйственных расходов. Такой способ группировки и списания затрат широко распространен в международной практике бухгалтерского учета под названием «директ-костинг».

Организации, деятельность которых не связана  с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме  организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 Общехозяйственные расходы для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 Общехозяйственные расходы, в дебет счета 90 Продажи.

Аналитический учет по счету 26 Общехозяйственные расходы ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Счет 26 Общехозяйственные  расходы не имеет сальдо. [27, с. 197]

Счет 28 «Брак в производстве»

Предназначен  для учета потерь от брака в  производстве. Цеховая себестоимость  забракованной продукции отражается по дебету счета 28 в корреспонденции со счетом 20 Основное производство.

По дебету счета 28 отражаются также затраты, связанные с исправлением брака, в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

По кредиту  счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака: удержания, производимые с виновника брака (в корреспонденции со счетом 70 Расчеты с персоналом по оплате труда); претензии, предъявленные поставщикам за поставку недоброкачественных материальных ценностей (в корреспонденции со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 76-2 Расчеты по претензиям); стоимость брака по цене возможного использования (в корреспонденции со счетами 43 Готовая продукция и 10 Материалы).

В конце  месяца определяются потери от брака  как разница между дебетовыми и кредитовыми записями по счету 28, которые списываются со счета 28 на затраты производства.

Аналитический учет потерь от брака ведется по отдельным подразделениям предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 29»Обслуживающие производства и  хозяйства»

Предназначен  для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием  услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия.