Бухгалтерский учет и аудит готовой продукции и ее реализация

Д45,90 – К43

Д45,90 – К43 (дополнительная проводка, если фактическая себестоимость превышает стоимость по учетным ценам)

                          (сторнировано отклонение, когда стоимость по учетным ценам больше стоимости по фактической себестоимости).

Готовую продукцию, переданную другим организациям для  реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Д45 – К43

При втором варианте, при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.

Д40 – К20,23,29

Нормативную или  плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи».

Д43,90 – К40

Сопоставлением дебетовых  и кредитовых оборотов по счету 40 на1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию – способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

Д90 – К40 (дополнительная проводка, если фактическая себестоимость превышает плановую).

                     (проводка «красное сторно», если плановая превышает фактическую себестоимость) [7, С.227].

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении  отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

В бухгалтерском  балансе готовую продукцию отражают:

1) по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

2) по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

3) по сокращенной фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

4) по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

 

1.3 Учет реализации продукции

 

Реализация  продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения [6, С.232].

Реализация  продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

1. По свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

2. По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

3. По государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

При установлении отпускных цен указывается франко, то есть за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправителя означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

Основанием  для отгрузки готовой продукции  покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

На основании  накладных, товарно-транспортных железнодорожных  накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в  финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном  требовании указывают наименование и место – нахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».

Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и  сданы в банк на инкассо (т.е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.

Данные платежных  требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов.

Ведомость является формой аналитического учета товаров  отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а ф. № 16а – при определении выручки по оплате.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ – в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции [2, С.254].

Для вывоза готовой  продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

Если готовая  продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой  продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит  от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения, либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском  учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Учет реализации продукции осуществляют на счете 90 «Продажи», он предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах и определения финансовых результатов по ним.

По мере получения  выручки и получения первичных  расчетных документов за отгруженную продукцию организация отражает суммы операций по кредиту счета 90/1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Д62 – К90/1

Одновременно, на дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» списывается себестоимость отгруженной продукции со счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство», а при наличии затрат на продажу – со счета 44 «Расходы на продажу».

Также, в дебете счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и в 90/4 «Акцизы» отражаются суммы, которые  подлежат расчетам по налогам и списываются со счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Д90/2 – К40,43,45,20,44

Д90/3,4 – К68

Ежемесячно  совокупные дебетовые обороты счета 90/2,3,4 соотносятся я кредитовыми оборотами счета 90/1, и разница между ними и есть финансовый результат, который определяет прибыль или убыток.

Если получили положительный финансовый результат  – прибыль, то разницу списывают в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Д90/9 – К99

Если получили отрицательный финансовый результат  – убыток, то разницу списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Д99 – К90/9

Все организации  исчисляют налог на добавленную  стоимость и акцизный налог (по определенному перечню товаров).

Существуют  два способа оформления задолженности  бюджета по НДС, в зависимости  от метода реализации:

1) метод реализации  «по отгрузке»;

2) метод реализации «по оплате».

При методе реализации «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Д90/3,4 – К68

Этот способ был описан выше.

Такой проводкой  отражается задолженность организации  перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств) [6, С.119].

Д68 – К51

При методе реализации «по оплате» задолженность организации  перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Д90 – К76

Поступившие платежи  за реализованную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Д51 – К62

После поступления  платежей организации, применяющие  метод реализации «по оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Д76 – К68

Погашение задолженности  перед бюджетом по НДС оформляют  следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Д68 – К51,52

Таким образом, разница в методах реализации продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе реализации «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой; дебет счета 90, кредит счета 68.

Д90 – К68

При методе реализации «по оплате» по НДС составляют две проводки:

а) дебет счета 90. кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализуемой продукции);

Д90 – К76

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность  НДС перед бюджетом).

Д76 – К68

Рассмотрим  особенности бухгалтерских записей  по обоим методам реализации в таблице1.

Таблица 1

Методы  реализации продукции.

№ пп.	Операции	«По оплате»		«По отгрузке»
1	Отгрузка продукции  по цене реализации (включая НДС)	Д	К	Д	К
		62	90	62	90
2	Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции	90	43	90	43
3	Списываются коммерческие расходы	90	44	90	44
4	Отражена сумма  НДС по отгруженной продукции	90	76	90	68
5	Поступили платежи  за реализованную продукцию	51, 52	62	51, 52	62
6	Начислена задолженность бюджету по НДС	76	68	___	___
7	Перечислено с  расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом	68	51	68	51
8	Списывается финансовый результат от реализации продукции:
	Прибыль	90	99	90	99
	Убыток	99	90	99	90