Бухгалтерский учет и аудит готовой продукции и ее реализация

 

Метод реализации продукции «по отгрузке» не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя он широко используется в международной практике. Основные причины этого в том, что:

1) многие организации являются неплатежеспособными;

2) отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты;

3) несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания;

4) невозможность создания текущих резервов сомнительных долгов (разрешается указанный резерв создавать лишь после окончания квартала)

и т.д.

В перспективе  эти недостатки будут устранены, и второй метод учета реализации продукции найдет широкое применение.

Стоимость отгруженной  продукции отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные». По кредиту  счета 45 отражают погашение задолженности по стоимости этой продукции.

Если договором  поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от организации к покупателю (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные» [6, С.185].

Д45 – К43

После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

Д90 – К45

Одновременно  стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Д62 – К90

Исчисленная по реализуемой продукции сумма  НДС отражается по дебету счета 90 в  зависимости от применяемого организацией метода реализации по кредиту счетов 68 или 76.

Д90 – К76 или Д90 – К68

При использовании  счета 76 после оплаты реализованной  продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.

Д76 – К68 Рассмотрим порядок бухгалтерских записей по реализации продукции при условии, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели от организации к покупателю или заказчику.

Таблица 2

Реализация  продукции при отличном от общего порядка моменте пе6рехода права владения.

№ пп.	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отгружена продукция  по производственной себестоимости	45	43
2	Списываются коммерческие расходы	45	44
3	Отражен момент перехода права владения продукцией от поставщика к покупателю на сумму реализации	62	90
4	Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции	90	45
5	Списываются коммерческие расходы	90	44
6	Отражена сумма  НДС, исчисленная по реализованной продукции при реализации «по оплате»	90	76
7	Поступили платежи  за реализованную продукцию	51, 52	62
8	Отражена задолженность  перед бюджетом по НДС	76	68
9	Отражена задолженность  перед бюджетом по НДС при реализации по отгрузке	90	68
10	Погашена задолженность  перед бюджетом по НДС	68	51, 52
11	Списывается финансовый результат от реализации
	Прибыль	90	99
	Убыток	99	90

 

На счете 45 «Товары  отгруженные» указываются также  изделия и товары, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Д45 – К43,41

При поступлении  извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Д90 – К45

Д62 – К90

Стоимость сданных  работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги.

Д90 – К20 или Д90 – К40

Одновременно  сумму выручки отражают по кредиту  счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Д62 – К90

В последнее  время широко применяется предварительная  оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

При предварительной  оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру  и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию [2, С.237].

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Д51 – К62

После отгрузки продукции она считается реализованной  и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи».

Д62 – К90

Если предварительная  оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, то поступившие платежи также отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Д51 – К62

Покупатель  может отказаться от оплаты отгруженной  в его адрес продукции, если:

1) груз послан ошибочно;

2) с нарушением сроков поставки;

3) низкого качества продукции;

и по другим причинам.

В этом случае в  бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»»;

Кредит счета 90 «Продажи»

Д43 – К90

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Д90 – К62

Как уже отмечалось, при любом методе учета реализации продукции предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость  и акцизы.

Объектом налогообложения  по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

Ставка налога на добавленную стоимость взимается  в следующих размерах:

10% — по продовольственным  товарам (кроме подакцизных товаров) и по товарам для детей по перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации;

20% — по остальным  товарам (работам, услугам), включая  подакцизные продовольственные товары.

Исчисленную сумму  НДС по реализованной продукции  оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Д90 – К68

Объектом обложения  акцизами является оборот по реализации подакцизных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам — членам Содружества Независимых Государств.

Для определения  облагаемого оборота принимается  стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из следующих показателей:

1) свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза;

2) регулируемых цен (за вычетом торговых скидок), сниженных сумму НДС по расчетной ставке 16,67%.

Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

На сумму  акциза в составе выручки дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам» [5, С.288].

Д90 – К68. Расчеты  по акцизам

Перечисление  акциза отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам», и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Д68. Расчеты  по акцизам – К51

Особенности учета  при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексную услугу (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать реализацию работ и услуг (а следовательно, и прибыль):

а) в целом  за законченную и сданную заказчику  работу;

б) по отдельным  этапам выполненной работы.

Первый вариант  является традиционным, и учет реализации продукции осуществляется по одному из уже изложенных методов учета реализации продукции, работ, услуг.

При втором варианте расчеты осуществляются по законченным  этапами комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По дебету этого  счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90.

Д46 – К90

Одновременно  затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90.

Д90 – К20

Суммы поступившей  оплаты отражают по дебету счетов учета  денежных средств с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Д51 – К62.1

По окончании  всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают  со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Д62 – К46

Стоимость полностью  законченных работ, учтенную на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62, субсчет  «Зачтены авансовые платежи» и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств.

Таблица 3

Реализация  по моменту выполнения этапов работ  по работам долгосрочного характера.

№ пп.	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Поступили авансовые  платежи под выполнение работ	51,52	62.1
2	Отражена сумма  НДС по полученным авансам	62.1	68
3	Отражена стоимость  оплаченных этапов работ	46	90
4	Списывается себестоимость  законченных и принятых этапов работ	90	20
5	Списываются коммерческие расходы на продажу на выполненные этапы работ	90	44
6	Списывается сумма  НДС по полученным ранее авансам	68	62
7	Начисляется НДС  по выполненным этапам работ	90	68
8	Списывается стоимость  всех законченных этапов работ	62	46
9	Засчитываются в погашение задолженности за выполненные этапы работ, полученные авансовые платежи	62.1	62.2
10	Отраженно поступление сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет	51,52	62
11	Перечислена сумма  с расчетного счета в погашение  задолженности перед бюджетом по НДС.	68	51
12	Списывается финансовый результат от выполнения работ долгосрочного характера по отдельным этапам:
	Прибыль	90	99
	Убыток.	99	90