Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на предприятии

-Недостаточность денежных  средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей;

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка  Российской Федерации.

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и  сферы деятельности обязаны хранить  свободные денежные средства в учреждениях  банков.

 С 1996 г организации составляют отчет о движении денежных средств (форма № 4 годового отчета).

В отчете о движении денежных средств отражают остаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств по текущей  инвестиционной и финансовой деятельности, остаток денежных средств на конец  отчетного года и величину влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Под текущей деятельностью  понимается деятельность организации  по производству продукции, торговле, общественному питанию т.п.   Инвестиционная деятельность связана  с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность – с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

 По текущей деятельности указывают средства, полученные от покупателей и заказчиков, прочие доходы, направление денежных средств на оплату приобретенных активов, оплату труда, выплату дивидендов и процентов, расчеты по налогам и сборам, на прочие расходы и чистые денежные средства от текущей деятельности.

По инвестиционной  деятельности  содержатся  сведения по выручке от

продажи внеоборотных активов и финансовых вложений, о полученных дивидендах, процентах, поступлениях от погашения займов, предоставленных другим организациям, о приобретении дочерних организаций, внеоборотных активов и финансовых вложений, займах, предоставленных другими организациями, и чистых денежных средств от инвестиционной деятельности.

По финансовой деятельности отражают данные о поступлениях от эмиссии акций и иных долевых  бумаг, от займов и кредитов, предоставленных  другим организациям, о погашении  займов и кредитов и обязательств по финансовой аренде, чистых денежных средствах от финансовой деятельности и чистом увеличении денежных средств и их эквивалентов.

Сведения о движении денежных средств предоставляются  в валюте Российской Федерации –  рублях – по данным счетов 50 «Касса», 51 « Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета» в банках».

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для  контроля за финансовой деятельностью  организации, так как он позволяет  контролировать наличный поток денежных средств.

 В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетности за 2000 г. в составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о курсовых разницах:

- о величине курсовых  разниц, отнесенных на счет учета  финансовых результатов организации;

- о величине курсовых  разниц, отнесенных на другие  счета бухгалтерского учета;

- об официальном курсе  Центрального банка России на  дату составления бухгалтерской  отчетности.

1.2 Бухгалтерский  учет  кассовых операций и денежных  документов

 

Денежные  средства организаций находятся в кассе в виде наличных   денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках.

Ведение кассовых операций регламентируется  Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Кассовые операции оформляются  типовыми межведомственными формами  первичной учетной документации для предприятия и организации, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Банком Росси  и Минфином России (п.12 Порядка ведения кассовых операций).

В настоящее время  действуют формы, согласованные  с Минфином России, Минэкономики России, Банком России.

К ним, в частности,  относятся:

1) приходный кассовый  ордер (форма №КО-1);

2) расходный кассовый  ордер (форма № КО-2);

3) журнал регистрации  приходных и расходных кассовых  документов (форма № КО-3);

4) кассовая книга (форма  № КО-4);

5)книга учета принятых  и выданных кассиром денежных  средств (форма № КО-5).

 Кроме того,  рассмотрим порядок заполнения расчета на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу (по форме № 0408020), кассовой заявки в банк с прогнозом поступления и расхода наличных средств (по форме № 0408027) и порядок оформления сдачи денежной наличности в банк.

Прием наличных денег  в кассу организации производится  по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), выдача наличных денег – по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или другим документам (платежным или расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег). Прием и выдача денег по кассовым ордерам может  производиться только в день их составления (п. 19 Порядка ведения кассовых  операций).

До передачи в кассу  приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно – платежных) ведомостях на оплату труда регистрируются после их выдачи (п. 21 Порядка ведения кассовых операций).

Для учета поступлений  и выдач наличных денег  организации  по приходным и расходным кассовым ордерам (или заменяющим их документам) в кассе применяется кассовая книга (форма № КО-4).Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступления денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов.  Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 1. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

   Для осуществления расчетов  наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.  Прием наличных денег предприятиями для расчетов с населением проводится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются  на цели, указанные в чеке. Предприятия  могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При  необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (далее - оплата труда), закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения. Предприятия не имеют права накапливать наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда. Выдача денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, на основе договора между предприятиями  по согласованию с банками, обслуживающими эти предприятия. Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения денег в банке. Выдача наличных денег под отчет производятся из касс предприятий. При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка. Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно – операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечению срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Наличные деньги под отчет выдаются при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждает Госкомстат Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

        

1.3 Расчеты  наличными с применением контрольно- кассовой техники

Начиная с 27.06.2003 всеми  организациями и индивидуальными  предпринимателями при осуществлении  ими наличных денежных расчетов (не только с населением, но и с организациями и т.п.) и расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, в обязательном порядке на территории РФ применяется контрольно–кассовая техника, включенная в Государственный реестр (п.1ст. 2 Закона РФ от 22.05.2003 №54-ФЗ (ред. от 27.06.2011г. №162ФЗ)«О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием пластиковых карт», далее – Закон о применении ККТ).  Перечень отдельных категорий организаций и индивидуальных предпринимателей, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно – кассовой техники в случае оказания  услуг населению при условии выдачи им бланков строгой отчетности, установлен п.3 ст. 2 Закона о применении ККТ:

1.Организации и индивидуальные  предприниматели, осуществляющие  виды деятельности:

а) продажа газет и  журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 % и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

б) продажа ценных бумаг;

в) продажа лотерейных билетов;

г) продажа проездных  билетов и талонов для проезда  в городском 

общественном транспорте;

 д) обеспечение питанием учащихся и работников     общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

     е) торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления  торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других, аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест, открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

    ж) разносная мелкорозничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи)  с ручных тележек, корзин, лотков;

    з) продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

   и) продажа в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов  в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;

   к) торговля в киосках мороженным и безалкогольными напитками в разлив;

   л) торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, овощами и бахчевыми культурами в развал;

  м) прием от населения стеклопосуды и утиль сырья, за исключением металлолома;

  н) реализация предметов религиозного культа и религиозной  литературы, оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегестрированых в порядке, установленном законодательством РФ;

      о) продажа по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты подтверждающих оплату услуг почтовой связи;

2. Организации и индивидуальные  предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях, указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использов анием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

В соответствии со ст.5  Закона о применении ККТ организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны:

• осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах;
• применять при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов;
• выдавать покупателям при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно–кассовой техникой кассовые чеки;
• обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку в соответствии с п.1 ст.7 Закона о применении ККТ, беспрепятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике, предоставлять им указанную документацию;
• производить при первичной регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники введение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов;