Бухгалтерский учет и аудит оплаты труда

Приказ (распоряжение) о  прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работников; заполняется инспектором по кадрам, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку (Приложение П).

На основании Приказа о прекращении действия трудового договора (контракта) (Приложение П) делается запись в личной карточке (форма № Т-2), лицевом счете (форма № Т-54), трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (Приложение С). В данных приказах также не проставляется табельный номер. В записках-расчетах отсутствует подпись работника кадровой службы.

Для отражения сведений о заработной плате работника в ООО «Максимум» применяется лицевой счет (форма № Т-54) (Приложение Т). При их изучении было установлено, что в них отсутствует подпись бухгалтера.

Рассмотрим порядок  расчета заработной платы в ООО «Максимум». В организации установлена нормальная продолжительность рабочего времени 40 часов в неделю, то есть пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями, что должно быть отражено в коллективном договоре данной организации.

Продолжительность ежедневной работы (смены) определяется

Правилами внутреннего распорядка и составляет 8 часов, а при суммированном учете рабочего времени - не более 12 часов.

Правилами внутреннего  распорядка установлено, что ежегодный  трудовой отпуск всех категорий работников устанавливается не менее 28 календарных дней в соответствии с графиком отпусков. Также установлены дополнительные отпуска сверх 28 календарных дней за вредные условия труда. Как указывалось ранее, график отпусков на 2007 год не принят. Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией по письменному заявлению работника и с разрешения руководителя данной организации (кроме беременных женщин, подростков и работников, занятых в производствах с вредными и тяжелыми условиями труда).

В конфигурации «Автоматизация расчета и начисления заработной платы» версия 1.2 для 1С: Бухгалтерии 7.7 перед началом расчета зарплаты за текущий месяц вводится регламентный документ «Начало месяца» в журнале «Регламент».

Ввод документа  «Табель» осуществляется в ООО «Максимум» на основании «Табеля учета использования рабочего времени» за соответствующий месяц года. При начислении заработной платы учитываются начисленные суммы и отработанное сотрудниками время.

Начисления  также производятся с помощью  документа «Начисление суммой»  в журнале «Начисления», который применяется при начислении пособий за счет средств Фонда социального страхования РФ (кроме пособий по временной нетрудоспособности), отпускных, компенсации отпуска и др.

Документ «Договор подряда» применяется для начисления за выполненные работы отдельно по каждому договору гражданско-правового характера, где оплата, как правило, определяется в установленной сумме.

Некоторые начисления производятся из расчета среднего заработка. К ним относятся оплата отпуска (отпускные) и компенсации за неиспользованный отпуск, оплата пособий по временной нетрудоспособности (больничные) и т.п.

Средняя зарплата для  оплаты больничных, отпускных и компенсации  за неиспользованный отпуск рассчитываются в соответствии с законодательством РФ за 12 месяцев, предшествующих месяцу начала данного факта.

После ввода  всех начислений и удержаний в  программе формируется расчетная ведомость (Приложение Ф) и свод по начислениям и удержаниям (Приложение Х).

Выплата  заработной  платы  производится  два  раза  в  месяц: 5-го числа следующего за отчетным месяца - зарплата отчетного месяца, 23-го числа - выдача аванса в счет следующего месяца, что должно найти отражение в коллективном договоре.

Заработная плата в ООО «Максимум» выплачивается в рублях, как правило, наличными из кассы. По заявлениям работников, денежные средства, причитающиеся работникам, иногда перечисляются по безналичному расчету на банковские счета.

Денежные средства на выплату заработной платы в кассу ООО «Максимум» поступают в результате снятия с расчетного счета организации в банке.

Если бухгалтер снимает деньги на выплату заработной платы с расчетного счета, то оформляется чек с указанием в них целей, на которые будут использоваться денежные средства.

Перед получением наличных денег в банке бухгалтер представляет платежные поручения на перечисление авансовых платежей по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц, так как банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не предоставил платежных поручений на перечисление налогов.

При получении наличных денежных средств в банке, они  приходуются в кассу, для чего оформляется приходный кассовый ордер по форме № КО-1

«Приходный кассовый ордер».

Перед выдачей денежных средств работникам оформляется расходный кассовый ордер по форме № КО-2 «Расходный кассовый ордер» (Приложение Ш), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной

ведомости.

Выдача заработной платы  отражается в ведомости № Т-53 «Платежная ведомость», которая подписывается руководителем и главным бухгалтером (Приложение Щ).

При перечислении заработной платы на банковские счета работников, оформляется расчетная ведомость  по форме № Т-51. На основании этой ведомости составляются платежные поручения на каждого работника, которые представляются в банк. Затем банк перечисляет заработную плату на их банковские счета.

Фактическую выдачу заработной платы осуществляет бухгалтер, с  которым заключен договор о полной материальной ответственности.

В данной организации отсутствует журнал для регистрации платежных ведомостей, который составляется по форме № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей».

Наличные деньги, предназначенные  для выплаты зарплаты и пособий, в ООО «Максимум» хранятся в кассе в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных в банке.

Если не все работники  получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк.

По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир построчно проверяет в платежной ведомости расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Напротив фамилий сотрудников, которые не получили заработную плату, в «Подпись в получении» (при выдаче денег по форме № Т-53) пишется от руки «Депонировано».

В данной организации учет расчетов с депонентами - работниками, чья заработная плата была депонирована - ведется в специальном реестре. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Депонированная заработная плата выдается работникам по расходному кассовому ордеру, дата и номер  которого указываются в реестре  депонированной заработной платы.

В случае смерти работника, не полученная ко дню его смерти заработная плата выдается совместно проживавшим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся на иждивении умершего.

Заработная плата в  натуральной форме в ООО «Максимум» не выдается.

Рассмотрим отражение  операций по расчетам по оплате труда, к примеру работникам железнодорожного отдела (Приложение Ф) в синтетическом учете.

Содержание проводки                                        Дебет   Кредит   Сумма, руб.

Начислена заработная плата

работникам железнодорожного

отдела                                                                      25           70        1000180,84

Удержан налог на доходы физических

лиц                                                                           70          68             13025,00

Перечислены деньги с  расчетного счета

На выплату заработной платы                              50          51             87155,84

Выдана заработная плата  работникам

железнодорожного отдела                                     70         50             87155,84

 

2.2 Расчет социальных отчислений

 

Рассмотрим порядок  расчета социальных начислений в ООО «Максимум». Данная организация не имеет права применять пониженную (регрессивную) ставку, так как заработная плата ни одного работника не превышает 280000 рублей и уплачивает единый социальный налог по максимальной ставке.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил отданной организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются.

Как правило, для исчисления налогооблагаемой суммы, в ООО «Максимум», из общей суммы дохода вычитаются суммы компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой при увольнении работника, суммы оплаты по больничным листам как за счет средств фонда социального страхования, так и за счет средств работодателя, все виды пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ.

Например, общая  сумма дохода всех работников в ООО «Максимум» за октябрь 2006 года составила 3631450 рублей. Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой при увольнении работников, равна 12500 рублей. Больничные: за счет средств ФСС РФ - 14500 рубля 37 копеек; за счет средств работодателя - 13500 рублей 77 копеек.

Таким образом, налогооблагаемая сумма в октябре 2006 года составила:

3631450 - (12500 + 14500,37 + 13500,77) = 3590949.

Далее вычисляется сумма  каждого отчисления по каждому сотруднику и суммированием находится общая сумма каждого отчисления. В октябре 2006 года эти суммы составили:

ЕСН ФСС (2,9%) - 104137 рублей 52 копейки;

ЕСН (федеральный бюджет) (20%) - 718189 рублей 8 копеек;

ЕСН ФОМС территориальный (2%) - 71818 рублей 98 копеек;

ЕСН ФОМС федеральный (1,1%) - 39500 рубля 44 копейки;

Страховая часть ПФ РФ - 300000 рублей;

Накопительная часть  ПФ РФ - 202732 рублей 86 копеек;

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний 1,3 процентов - 46682 рублей 34 копейки.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитываются следующим образом.

Первая категория работников - лица 1966 года рождения и старше. За них ООО «Максимум» уплачивает только взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии по максимальной ставке - 14 процентов.

Вторая категория - лица 1967 года рождения и моложе. За них  включительно уплачиваются взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии по максимальной ставке - 10 процентов и на финансирование накопи-

тельной части трудовой пенсии по максимальной ставке - 4 процента.

Сумма к перечислению в Федеральный бюджет уменьшается  на суммы начисленных платежей по страховым взносам на страховую  и накопительную части трудовой пенсии за сентябрь 2006 года:

718189 рублей 8 копеек – 502732 рублей 86 копеек = 215456 рублей 22 копейки.

Расходов  по травматизму в сентябре не было, поэтому остальные суммы к перечислению в сентябре 2006 года равны начисленным суммам.

ООО «Максимум» уплачивает ежемесячные авансовые платежи единого социального налога отдельными платежными поручениями по каждому отчислению в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Программа позволяет  формировать расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (Приложение Ю), по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим ли-

цам (Приложение Я), ежеквартальную расчетную ведомость по средствам фон-

да социального страхования  РФ и пенсионного страхования. Рассмотрим порядок начисления социальных отчислений в синтетическом учете.

Содержание проводки                                        Дебет   Кредит   Сумма, руб.

Начислен ЕСН, перечисляемый  в 

федеральный бюджет                                           25          69-1-1     718189,08                                                                            

Начислен ЕСН в части, начисляемый в 

фонд социального страхования                           25          69-1-2     104137,52

Начислен ЕСН, начисляемый  в федераль-

ный фонд обязательного  медицинского

страхования РФ                                                   25         69-3-1       39500,44

Начислен ЕСН, начисляемый в террито-

риальный фонд обязательного  медицинс-

кого страхования                                                   25          69-3-2       71818,98

Начислены взносы на обязательное пен-

сионное страхование  на финансирование

накопительной части  трудовой пенсии           69-1        69-2-2     202732,86