Бухгалтерский учет и аудит

• Кредиторская задолженность:

– задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы и оказанные услуги);

– задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которым предприятие выдало собственные (товарные) векселя;

– задолженность по авансам, полученным предприятием под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг);

– задолженность перед работниками предприятия по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);

– задолженность по всем видам платежей в бюджет (не перечисленные на данный период суммы налогов, причитающихся в бюджет) и др.

Вопросы для самопроверки

1. Назовите объекты бухгалтерского учета.

2. На какие активы подразделяется имущество предприятия? Какое имущество относится к внеоборотным активам?

3. Назовите источники формирования имущества. Назовите составляющие собственного капитала.

4. Из каких источников формируется заемный капитал? Что относится к кредиторской задолженности?

5. Из каких процессов состоят хозяйственные операции как объект бухгалтерского учета?

Глава 3
Метод бухгалтерского учета

Метод – это прием, способ или образ действия. Метод бухгалтерского учета означает способ познания и отражения объектов бухгалтерского учета.

К способам и приемам изучения и регистрации информации об объектах бухгалтерского учета относятся:

• наблюдение за объектами учета:

– документация,

– инвентаризация;

• измерение объектов учета в денежном выражении:

– оценка,

– калькуляция;

• группировка и отражение хозяйственных операций:

– счета,

– двойная запись;

• обобщение информации о результатах хозяйственной деятельности:

– балансовое обобщение,

– бухгалтерская отчетность.

3.1. Документация

Документацией называется способ первичного отражения (регистрации) хозяйственных операций в специальных документах учета, являющихся основанием для бухгалтерских записей.

Документ – материальный носитель информации, предназначенный для ее обработки и передачи во времени и пространстве. Бухгалтерский документ – это письменное свидетельство (доказательство) факта совершения хозяйственной операции.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

Таким образом, первичный учетный документ является основой системы бухгалтерского учета. Документальное оформление хозяйственных операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за движением имущества, состоянием расчетно-платежной дисциплины, отчетностью материально ответственных лиц и т. д. Для обеспечения достоверности и точности учета, предварительного и последующего контроля за хозяйственными операциями документация должна отвечать следующим требованиям:

– своевременное, точное и обоснованное отражение в документах всех учитываемых объектов;

– простота регистрации и обработки первичной информации, приспособленность носителей первичной информации к способам ее последующей обработки;

– рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета.

Документы должны быть составлены своевременно, как правило, в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по ее окончании. Несвоевременное оформление произведенных операций запутывает бухучет и негативно сказывается на расчетах с бюджетом. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляют хозяйственные операции с денежными средствами, подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер (или уполномоченные ими на то лица).

Создание носителей первичной учетной информации (документов) – это трудоемкий процесс, на который затрачивается более половины рабочего времени. Поток документов, обрабатываемый бухгалтерами, настолько велик, что даже большой штат счетных работников зачастую не в состоянии справиться с ним вручную. Поэтому сокращение трудоемкости учетных работ путем автоматизации учета является одной из важнейших задач, стоящих перед руководителями многих предприятий.

3.1.1. Классификация бухгалтерских документов

Разнообразие хозяйственных операций вызывает необходимость применения различных документов, для обеспечения правильного использования которых их классифицируют по определенным признакам.

К организационно-распорядительным документам относятся приказы, распоряжения, указания, доверенности и т. п. Эти документы содержат распоряжение, разрешение, поручение либо право на проведение хозяйственной операции. Информация, содержащаяся в этих документах, не заносится в учетные регистры, так как в них не отражается сам факт совершения операции.

К оправдательным (исполнительным) документам относятся накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т. п. Оправдательные документы составляются в момент совершения операции, отражая ее исполнение, и представляют собой источник первичной учетной информации. Информация, содержащаяся в оправдательных документах, заносится в учетные регистры.

Существует целый ряд документов, сочетающих в себе разрешительный и оправдательный характер, такие документы относят к комбинированным. Комбинированный документ одновременно подтверждает распоряжение о выполнении какой-либо операции, удостоверяет ее выполнение и содержит указание о порядке отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета. Сочетание в одном документе признаков нескольких видов документов сокращает количество документов и упрощает их учетную обработку. К комбинированным документам относятся расходный кассовый ордер, авансовый отчет, лимитно-заборная карта и др.

Документы учетного (бухгалтерского) оформления создаются бухгалтером для подготовки и оправдания учетных записей, не имеющих других документальных подтверждений. Такие документы составляют на основании ранее оформленных распорядительных и оправдательных документов, данных бухгалтерского учета, действующих указаний. Это различные расчеты и справки, выполняющие вспомогательную роль, их составляют для наглядного подтверждения выполненных записей (справка-расчет о начислении амортизации, о распределении прибыли предприятия; справка на сторнирование ошибочно сделанной записи и др.). Информацию из таких документов также заносят в учетные регистры.

3.1.2. Унифицированные формы документов

В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичные документы должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаемым Госкомстатом РФ.

Унификация (лат. uni – один и facere – делать) – установление единообразия, приведение к единой форме. Унификация форм первичных учетных документов производится для упрощения и облегчения составления и обработки документов. Она способствует рациональной организации учета, систематизирует его.

Формы унифицированных документов, кроме обработки вручную, приспособлены для ведения учета в условиях механизированной обработки учетных данных. При необходимости в унифицированные формы могут быть внесены дополнительные реквизиты, при этом нельзя изменять реквизиты, предусмотренные формами. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом предприятия. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Документы, для которых не предусмотрены унифицированные формы, разрабатываются предприятием самостоятельно, но в этом случае они должны содержать обязательные реквизиты:

– наименование документа;

– дату составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи указанных лиц.

Разработанные на предприятии формы учетных документов необходимо утвердить в учетной политике.

3.1.3. Правила проверки первичных документов

Проверка первичных документов заключается в контроле, проводимом на предмет соответствия документа установленным правилам. Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме, содержанию, правильности арифметических вычислений.

При проверке по форме необходимо проконтролировать заполнение обязательных реквизитов документа – оформленный ненадлежащим образом документ может быть признан недействительным. Все предусмотренные формой документа реквизиты должны быть заполнены с учетом требований по их заполнению, содержать необходимые подписи лиц, ответственных за составление документа, и их расшифровки, а также печать организации, если это предусмотрено бланком формы и действующим законодательством. При этом необходимо учитывать, что в целях налогообложения первичными документами являются не только накладные, счета-фактуры, платежные поручения, но и договоры, акты сдачи-приемки, гарантийные письма и пр.

При проверке документов по содержанию необходимо проконтролировать соответствие документов требованиям законодательных и нормативных актов (например, в накладных на получение товаров должна быть выделена сумма НДС для возможности принятия НДС к возмещению).

Ошибки, выявленные в результате проверки первичных документов, можно разделить на несколько групп:

– по причинам возникновения: небрежность, бухгалтерская неграмотность, переутомление, неисправность вычислительной техники и т. п.;

– по месту возникновения: в тексте или цифрах первичных документов, при разноске в регистры;

– по значению: локальные ошибки (например, в дате) и транзитные (вызывающие автоматические ошибки в нескольких местах).

Внесение исправлений в кассовые (приходные и расходные кассовые ордера) и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписью тех же лиц, которые ранее подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом:

– одной тонкой чертой зачеркивают неправильный текст или сумму так, чтобы можно было прочитать исправленное;

– над зачеркнутым надписывают исправленный текст или сумму;

– на полях соответствующей строки делают оговорку «Исправлено» за подписью лиц, ранее подписавших документ, либо подтверждают подписью лица, производившего исправление, а также проставляют дату исправления.

В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Если документ составлен в нескольких экземплярах, то исправление производят на каждом экземпляре в отдельности.

После приемки информацию из первичного документа переносят в учетные регистры, при этом на самом документе ставят специальную отметку, исключающую возможность ее повторного использования.

3.2. Оценка имущества и обязательств

Для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности производится их оценка (п. 1 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).

Оценка – способ выявления стоимостного содержания экономических явлений. Оценку стоимости имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности осуществляют в денежном выражении.

В связи с тем что существуют различные варианты оценки имущества и обязательств, при оценке конкретного вида имущества или обязательств необходимо учитывать требования стандартов по бухгалтерскому учету (ПБУ), в частности: по учету основных средств – ПБУ 6/01, по учету материально-производственных запасов – ПБУ 5/01, по учету договоров (контрактов) на капитальное строительство – ПБУ 2/94, по учету имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, – ПБУ 3/2006.

Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от их видов и цели, с которой производится оценка: при постановке объекта на бухгалтерский учет; для отражения в бухгалтерской отчетности; для налоговых расчетов; для статистической отчетности; для прочих целей. Так, основные средства могут быть оценены по первоначальной, текущей (восстановительной), остаточной или рыночной стоимости.

Методы оценки различных видов имущества и обязательств должны быть отражены в приказе по учетной политике предприятия.

3.3. Калькуляция

Калькуляция (от лат. calculatio – счет, вычисление) – определение затрат в денежной форме на производство единицы или группы единиц изделий либо на отдельные виды работ, услуг (транспортные перевозки, ремонт и др.).

Калькуляция, являясь основой для исчисления стоимости единицы продукции или выполненных работ, применяется при планировании, учете и анализе себестоимости продукции (работ, услуг).

Калькуляция может быть прогнозной, плановой, отчетной (фактической). Прогнозные калькуляции – разновидность перспективных плановых калькуляций, которые необходимы для определения эффективности капитальных вложений и новой техники. Плановые калькуляции составляют на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены при расчетах с заказчиками и других целей. Разновидностью текущих плановых калькуляций являются нормативные калькуляции. В их основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие в основном достигнутый уровень затрат. Их применяют при нормативном методе учета затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года – наоборот, ниже. Отчетные калькуляции исчисляются на основе данных учета и характеризуют фактический уровень затрат (фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ).