Бухгалтерский учет косвенных расходов

Содержание

Введение……………………………………………………………………….3

Глава I. Теоретическая часть

1. Косвенные расходы………………………………………………………...4

1.1. Понятие косвенных расходов……………………………………………6

1.2. Виды и состав косвенных  расходов……………………………………17

2. Учет и распределение  косвенных расходов предприятия……………...20

2.1. Бухгалтерский учет  косвенных расходов…………………………...26

2.2. Налоговый учет косвенных расходов………………………………….28

2.3. Порядок распределения  косвенных расходов на предприятии……...31

Заключение…………………………………………………………………...38

Глава II. Практическая часть………………………………………………..39

Список используемой литературы………………………………………….46

 

Введение

Из пяти элементов затрат первые четыре относятся к переменным затратам то есть их объем изменяется в зависимости от объема выпуска  продукции, прочие расходы называются косвенными или постоянными и  их объем не зависит от объема выпуска  продукции поэтому предприятие  несет эти затраты даже в том  случае если производство простаивает.

Для формирования себестоимости  продукции, работ, услуг, а также  для принятия оптимальных управленческих решений крайне важно правильно  распределить затраты на прямые и косвенные.

Группировать затраты  можно по разным признакам: по видам  расходов, по месту возникновения, по экономической роли в процессе производства и т.д.

Косвенные основные расходы  находятся в прямой зависимости  от времени работы оборудования и  других факторов, поэтому они распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропорционально конкретным базам  распределения. К таким расходам, например, относится часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

Косвенные накладные расходы  в отличие от косвенных расходов основных, могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно, применяемая при этом база и методы распределения и методы расходов определяется характером технологии организации производства в организации. В состав косвенных накладных расходов входят расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства.

 

Глава I. Теоретическая часть

1. Косвенные расходы

Косвенные расходы (убытки) - дополнительные затраты, которые вместе с прямыми расходами характеризуют группировку производственных затрат по способу включения их в себестоимость изделий.

Виды косвенных  расходов.

Согласно ПБУ 10/99 расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами  организации выбытие активов:

- в связи с приобретением  и созданием внеобротных активов;

- в качестве вкладов  в уставные (складочные) капиталы  других организаций, в связи  с приобретением акций АЩ и  иных ценных бумаг не с целью  перепродажи(продажи);

- по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и др.;

- в порядке предварительной  оплаты МПЗ и иных ценностей,  работ, услуг;

- в виде авансов, задатков  в счет оплаты МПЗ и иных  ценностей и услуг;

- в погашении кредита,  займа, полученных организаций.

Приведенный перечень выбытия  активов, не признаваемых расходами. Показывает, что понятие «расходы» предусматривает  ограничение по цели использование  ресурсов.

Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде  не будут признаны расходами –  к расходам будут отнесены лишь амортизированные отчисления по приобретенным основным средствам.

Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает  ряд условий для признания  расходов  бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осущствления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Состав косвенных  расходов.

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и носят комплексный характер.

 При выпуске двух  и более видов продукции эти  расходы не могут быть непосредственно  включены в себестоимость отдельных  видов продукции, они распределяются  путем условного распределения.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:

-амортизация производственного  оборудования и транспортных  средств;

- ремонт производственного  оборудования и транспортных  средств;

-затраты на эксплуатацию  оборудования;

- внутризаводское перемещение  грузов;

- прочие расходы;

2) общецеховские расходы:

- содержание аппарата управления;

- зарплата прочего персонала;

- амортизация зданий, сооружений  и инвентаря;

- ремонт зданий, сооружений  и инвентаря;

- содержание зданий, сооружений  и инвентаря;

- испытания, опыты, исследования;

- изобретательство и рационализаторство;

- охрана труда;

- улучшение качества продукции;

- прочие затраты;

3) затраты на подготовку  и освоение производства;

4) непроизводительные расходы:

5) прочие производственные расходы:

- затраты на гарантийное обслуживание;

- связанные со стандартизацией и т.д.

1.1. Понятие косвенных  расходов

Расходы — это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты»  применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его  отдельным стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире понятия «затраты».

Издержки — это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства — это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях.

Классификация расходов предприятия

В бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету, расходы предприятия дифференцируются следующим образом:

1. расходы по обычным  видам деятельности;

2. прочие расходы (в  том числе операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы).

Классификация расходов и  их состав:

Расходы по обычным видам  деятельности: Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ). Расходы по переработке (доработке) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном виде, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). Расчеты по оплате труда,  
отчисления в страховой фонд, амортизационные отчисления.

Операционные расходы: Расходы, связанные с предоставлением организациями активов во временное пользование за плату. Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции. Проценты, уплачиваемые организацией за пользование денежными средствами (кредитами, займами). Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы: Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение убытков, причиненных организацией. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания. Курсовая разница. Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов). Прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы: Расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии и др.)

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, которая является единой и обязательной для организаций  всех отраслей:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Состав расходов, учитываемых  в налогообложении, отличается от состава  расходов, признаваемых в бухгалтерском  учете. В отличие от приведенной  выше классификации расходов организации  в налоговом учете расходы  подразделяются на:

1. расходы, связанные с производством и реализацией продукции;

2. внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

Расходы, связанные с производством  и реализацией, подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Как видно из сопоставления, Налоговый кодекс РФ предусматривает  выделение не пяти, а четырех элементов  затрат. Такой элемент затрат, как  отчисления на социальные нужды, не выделяется обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие  расходы» в зависимости от принятой учетной политики предприятия.

Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Как видно из определения затраты характеризуются:

1. денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения  различных видов ресурсов;

2. целевой установкой (связаны  с производством и реализацией  продукции в целом или с  какой-то из стадий этого процесса);

3. определенным периодом  времени, т. е. должны быть  отнесены на продукцию за данный  период времени.

Отметим еще одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены  в производство и не списаны (не полностью  списаны) на данную продукцию, то затраты  превращаются в запасы сырья, материалов и т. д., запасы в незавершенном  производстве, запасы готовой продукции  и т. п. Из этого следует, что затраты  обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

Затраты осуществляются в  течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяются тем моментом, когда  соблюдены условия признания  активов, ради создания которых были осуществлены данные затраты, или когда  становиться очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию либо активов либо расходов.

Затраты могут приводить  к образованию активов двух видов  – оборотных и внеоборотных (Активы оборотные – активы, приносящие их владельцу экономические выгоды в период одного производственного цикла (оборота), в связи с чем в учетной практике их стоимость признается затратами единовременно. Активы внеоборотные – активы, приносящие их владельцу экономические выгоды в период, длительность которого больше одного производственного цикла (обороты), в связи с чем в учетной практике их стоимость признается затратами многократно, по мере начисления амортизации.). Затраты, понесенные с целью создания и отнесенные на формирование стоимости оборотных активов, называются некапитализированными (некапитальными). Затраты, понесенные с целью создания и формирующие стоимость внеоборотных активов, называются капитализированными (капитальными).