Бухгалтерский учет косвенных расходов

Согласно положению по бухгалтерскому учету расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Кроме того, предусматривается ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Согласно налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отметим, что существенно различается классификация расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета.

Особую значимость для  управленческого учета имеет  способ включения затрат в себестоимость  продукции. По данному признаку затраты  предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы. Товары, приобретенные  торговой организацией, учитываются  по стоимости приобретения на счете 41 «Товары». Эти расходы являются прямыми.

Транспортные расходы  в соответствии с пунктом 13 ПБУ  № 5/01 торговые организации могут  включать в состав расходов на продажу  и отражать на счете 44. В этом случае транспортные расходы, накопленные  на счете 44, ежемесячно распределяются между проданным товаром и остатком товара на складе. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товара на складе, устанавливается исходя из среднего процента за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Порядок расчета указанной  суммы следующий.

1. Определяется сумма  прямых расходов, приходящихся на  остаток товаров на складе  на начало месяца и осуществленных  в текущем месяце.

2. Устанавливается стоимость  товаров, реализованных в текущем  месяце, и стоимость остатка товаров  на складе на конец месяца.

3. Рассчитывается средний  процент как отношение суммы  прямых расходов (данные пункта 1) к стоимости товаров (данные  пункта 2).

4. Определяется сумма  прямых расходов, относящаяся к  остатку товаров на складе. Она  равна произведению среднего  процента на стоимость остатка  товаров на конец месяца.

Сумма прямых транспортных расходов, приходящихся на проданный  товар, списывается со счета 44 в дебет  счета 90.

Порядок отражения транспортных расходов по доставке товаров до склада торговой организации необходимо утвердить  в учетной политике.

Под косвенными расходами  понимаются затраты, которые связаны  с обслуживанием производства. В  любом случае, каждое предприятие  формирует свой перечень расходов на основании учетной политики. Списываются  косвенные производственные расходы  организации всегда в текущем  периоде. Отнести их к производству конкретной продукции нельзя.

Состав и виды косвенных  расходов в бухгалтерском учете  разграничивают по затратам:

- Общепроизводственным;

- Общехозяйственным.

Четкое понятие косвенных  расходов предприятия в законодательстве не прописано. Следовательно, организация  само определяет, какие расходы можно  отнести к прямым, а какие нет. Учет и распределение косвенных расходов в 1с проходит по следующему алгоритму:

- Устанавливается место  их возникновения;

- Затраты перераспределяются  по видам продукции.

К ним могут относиться:

- Коммунальные платежи;

- Арендная плата;

- Расходы на содержание  зданий, сооружений, оборудования и  другие.

В учетной политике предприятия  закрепляется расчет косвенных расходов и механизмы перераспределения, на основании которых и будет  производиться списание. Также важно  зафиксировать базу перераспределения, которая будет взята за основу учета тех или иных косвенных  расходов.

Однако деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

Кроме того, при учете  и анализе прямых и косвенных  расходов используются следующие группировки  затрат:

1) по местам и центрам  возникновения затрат (филиалам, производствам,  цехам, участкам и т.п.);

2) по объектам калькулирования или носителям затрат (по видам продукции, работ и услуг);

3) по видам затрат (по  экономически однородным элементам  и статьям затрат).

В системе бухгалтерского учета все расходы подлежат группировке  по местам (центрам) возникновения затрат во исполнение требований раздела III "Затраты  на производство" Инструкции по применению Плана счетов, установленных для  отражения расходов на счетах бухгалтерского учета 20-29, что делает их аналитическими признаками данных счетов.

Группировки расходов по местам (центрам) возникновения затрат удовлетворяют  потребности системы калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) в учетной информации, подготовленной соответствующим образом.

Группировки расходов по местам (центрам) возникновения затрат - по административно, организационно и  функционально обособленным структурным  частям организаций необходимы для  целей организации систем управления себестоимостью, бюджетирования и внутрифирменного хозрасчета и контроля. Они также позволяют обеспечить единообразие определения плановой и фактической себестоимости продукции (работ, услуг), создают условия для формирования в системе бухгалтерского учета соответствующей достоверной аналитической информации о расходах.

Места (центры) возникновения  затрат имеют общепринятое деление:

1) относящиеся к основному производству;

2) относящиеся к вспомогательному производству;

3) относящиеся к обслуживающему производству и хозяйствам;

4) выполняющие функции  обслуживания основного и вспомогательного  производства;

5) выполняющие функции  общего управления и обслуживания, не связанные непосредственно  с производственным процессом;

6) ведущие сбытовую, рекламную  и торговую деятельность.

Деление затрат на прямые и  косвенные расходы проводится в  зависимости от характеристик данных производств и от того, где они  имели место, и обусловлено необходимостью верного отражения учетной информации на счетах бухгалтерского учета (20-29) в  зависимости от предназначения, установленного Инструкцией по применению Плана  счетов.

Особенности технологии производства обусловливают необходимость выполнения группировок затрат по технологическим  переделам путем распределения  затрат, предварительно сгруппированных  по конкретному центру затрат. Таким  образом, технологические переделы, осуществляемые в определенных центрах  затрат, рассматриваются в качестве отдельных объектов учета.

В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета затрат отсутствует  требование об обобщении (группировке) на счетах бухгалтерского учета затрат в разрезе процессов и функций, осуществляемых в указанных подразделениях. Существующие счета бухгалтерского учета не могут использоваться для  ведения учета затрат с группировкой их по аналитическому признаку.

Характер предоставления услуг обусловливает расходы, связанные  не только с производственными (технологическими) процессами, предусмотренными технологическими схемами производства, но и с выполнением  сервисных функций, необходимых  для обслуживания.

Выполнение сервисных  функций не может рассматриваться  как производственный процесс, поскольку  они не являются стадиями технологических  процессов, предусмотренных схемами  производства, что не позволяет отнести  рассматриваемые подразделения  к основному производству; их следует  считать обслуживающими (сервисными) подразделениями.

Косвенные расходы — это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции косвенно (условно) согласно предусмотренным в учетной политике организации показателям, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Разделение затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства и принятого метода учета затрат (калькулирования себестоимости).

На первый взгляд может  показаться, что распределить прямые расходы по видам продукции совсем несложно. Главное — установить соответствие между произведенной  продукцией и понесенными прямыми  расходами. Однако, если в одном цехе на одном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видов продукции, распределить прямые расходы не так-то просто. В этом случае прямые расходы распределяются пропорционально нормам, разработанным сотрудниками технологического и планового отделов.

Процесс распределения косвенных  расходов на производстве может происходить  в два этапа. На первом этапе косвенные  расходы распределяются по месту  их возникновения, в частности между  цехами, подразделениями или отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом в этом процессе является определение  базы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии — площадь помещения, для водоснабжения — площадь помещения или число работников, для затрат на сбыт и маркетинг — прямые расходы. В любом случае распределение косвенных расходов не должно требовать больших усилий и расчетов.

Способ распределения  косвенных расходов между видами продукции, работ и услуг должен быть закреплен в учетной политике организации.

Покажем, как разные способы  распределения косвенных расходов могут повлиять на финансовый результат  и отражение его в бухгалтерской  отчетности.

1.2. Виды и состав косвенных расходов

Состав и виды косвенных  расходов в бухгалтерском учете  разграничивают по затратам:

- общепроизводственные:

- общехозяйственные.

К общепроизводственным расходам относятся:

- расходы на управление  производством (основная и дополнительная  оплата труда аппарата управления  цехами, участками и т.п.; отчисления  на социальные мероприятия с  данной оплаты труда; медицинское  страхование аппарата управления  цехами, участками; расходы на  оплату служебных командировок  аппарата управления цехами, участками);

- амортизация основных  средств общепроизводственного  (цехового, участкового, линейного)  назначения;

- амортизация нематериальных  активов общепроизводственного  (цехового, участкового, линейного)  назначения;

- расходы на содержание  и ремонт, страхование, операционную  аренду основных средств, других  материальных активов общепроизводственного  назначения;

- расходы на усовершенствование  технологии и организации производства (оплата труда и отчисления  на социальные мероприятия по  оплате труда работников, занятых  усовершенствованием технологии  и организации производства, улучшением  качества продукции, повышением  ее надежности, долговечности, других  эксплуатационных характеристик  в производственном процессе; затраты  материалов, покупных комплектующих  изделий и полуфабрикатов, оплата  услуг сторонних организаций  и т.п.);

- расходы на обслуживание  производственного процесса (оплата  труда общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) персонала;

- оплата отпусков работников, непосредственно занятых на производстве  продукции, предоставлении услуг,  выполнении работ, отчисления  на социальные мероприятия с  данной оплаты труда;

- медицинское страхование  работников и общепроизводственного  персонала, стоимость коммунальных  услуг, расходы на осуществление  технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

- расходы на охрану  труда, технику безопасности и  охрану окружающей среды;

- прочие расходы.

Общехозяйственные расходы.

Информация о расходах для нужд управления, не связанных  непосредственно с производственным процессом, отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К таким относятся: