Бухгалтерский учет косвенных расходов

В качестве критерия для  такого распределения выбирают один из законодательно рекомендуемых измерителей производственной деятельности, который и является базой распределения.

По мнению некоторых авторов, способ распределения косвенных затрат пропорционально времени работы оборудования не нашел практического применения, так как «отсутствует организация учета во времени оборудования, но даже если бы такой учет был налажен, то его данные отражали бы часы работы машин разной производительности, хотя и одинаковых наименований». Поэтому целесообразно распределять такие затраты по коэффициентам в зависимости от сложности, мощности и стоимости оборудования цеха с определением сметной ставки затрат на один нормированный час по каждой группе производственного оборудования.

Базу распределения общепроизводственных расходов предприятие выбирает самостоятельно, однако выбранный критерий обязательно  должен указывать на связь между  общепроизводственными расходами  и причинами, влияющими на них. Например, чем больше часов работает оборудование, тем выше будут расходы на электроэнергию. Поэтому для тех подразделений, которые оснащены большим количеством  оборудования, в качестве базы распределения  общепроизводственных расходов целесообразно  применять количество часов работы оборудования. Так, Голов С.Ф. и Ефименко В.И. поддерживают тех экономистов, которые предлагают распределять накладные затраты пропорционально времени работы оборудования. Однако отметим, что отсутствие счетчиков работы машин делает проблематичным использование этой базы распределения.

Каждому предприятию следует  выбрать в качестве базы распределения  такую характеристику производственного  процесса, изменение которой в  наибольшей степени влияет на величину общепроизводственных расходов.

Например, материальные затраты  могут быть приняты в качестве базы распределения на тех предприятиях, где немного такого оборудования, амортизация на которое прямо  относится на себестоимость конкретной марки вина. Изменение размера  амортизации мало повлияло бы на величину базы распределения, а, следовательно, и на величину общепроизводственных расходов и процесс их распределения, причём влияние оказывает только сумма материальных затрат.

У предприятий, обладающих значительным количеством оборудования, на величину общепроизводственных расходов влияет не только сумма материальных затрат, но и сумма амортизации оборудования. Изменение величины амортизации достаточно сильно повлияет на величину базы распределения, и, как следствие, на величину общепроизводственых расходов. Отметим, что в состав прямых расходов не может включаться величина затрат на оплату труда. Одни и те же работники принимают участие в производстве не одной, а нескольких видов продукции. Поэтому зарплата для них не является прямыми расходами, а относится к общепроизводственным расходам.

3. Сумму начисленной заработной  платы производственных рабочих  целесообразно принимать в качестве  базы распределения на тех  предприятиях, которые при небольшом  ассортименте выпускаемой продукции  имеет значительное количество  производственных рабочих. В этом  случае величина общепроизводственных  расходов будет находиться в  наиболее тесной связи с изменением  начисленной заработной платы  производственных рабочих.

База распределения соответствует  особенностям конкретного предприятия, и выбор неподходящей характеристики будет означать, что суммы общепроизводственных расходов, относимые на отдельные  изделия (работы, услуги), неточно отразят  понесенные расходы.

По мнению А. Бородкина, широкое применение условных баз при определении нормальной производственной мощности ведет к снижению практической целесообразности деления этих расходов на распределенные и нераспределенные. База распределения общепроизводственных расходов устанавливается предприятием самостоятельно и тогда, когда в состав предприятия входят подразделения, выпускающие готовую продукцию, и подразделения, оказывающие услуги. База распределения общепроизводственных расходов в данном случае может быть избрана как единая для каждого подразделения, так и индивидуальная для каждого из них.

В случае если предприятие  занимается различными видами деятельности, которые отличаются сложностью труда  и степенью механизации, целесообразно  применять базу распределения общепроизводственных расходов для каждого вида деятельности в отдельности. Например, для цеха, где установлено оборудование, характерными будут такие статьи общепроизводственных расходов, как амортизация, содержание и эксплуатация оборудования, а также его ремонт и страхование. Поэтому оптимальным критерием для распределения таких расходов будут машино-часы. Кроме того, в качестве базы распределения могут быть избраны и такие показатели, как количество машин или балансовая стоимость оборудования. Если же деятельность связана с применением ручного или умственного труда, когда наиболее характерными общепроизводственными расходами будут расходы на управление производством или обслуживание производственного процесса, в качестве базы распределения можно принять заработную плату производственных рабочих.

Заключение

Тема предложенной курсовой работы актуальна на каждом предприятии. Деление расходов на прямые и косвенные в большой степени зависит от конкретных ситуаций. Дискуссионные проблемы возникают в связи с такими расходами, как дополнительная заработная плата за время обучения, отпуска, простоев, оплата за сверхурочную работу. Как правило, эти расходы классифицируются как косвенные расходы, хотя жестких правил не существует, все определяется экономической целесообразностью определения точной суммы затрат на производство конкретной продукции. Если в организации производиться один продукт, то заработная плата не только производственных рабочих, но и управленческого персонала может быть классифицирована как прямые затраты. Прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства.

Документирование и учет необходимы при формировании информации о величине прямых затрат, так как  в системе финансового учета  играют роль, при оценке запасов  незавершенного производства и готовой  продукции, а также для определения  показателей, используемых для исчисления себестоимости выпущенной из производства продукции. Группировка затрат по статьям  себестоимости позволяет выделить статьи, которые составляют прямые затраты на производство. По этим статьям  можно организовать непосредственный аналитический учет в разрезе  объектов учета затрат, в том числе  и калькуляционных объектов.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически  не зависит от объема производства, и снизить его можно путем  повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых  ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Глава II. Практическое задание

Задание 1. Группировка хозяйственных  средств организации, т.е. имущества  по составу и размещению и источникам образования.

На основании приведенных  в таблице 2.1 показателей фирмы  “Прогресс” по состоянию на 01.09.200__г. Произведите группировку объектов бухгалтерского учета по их составу  и размещению и по источникам формирования. Результаты группировки представьте  в таблицах 2.2 и 2.3.

Данные для выполнения

Таблица 2.1 – Активы, капитал  и обязательства фирмы “Прогресс” на 1 сентября 200__г.

Укажите методику проверки правильности решения задания.

Решение.

Проведем группировку  имущества по видам в таблице 2.2 на основании данных задания в  таблице 2.1

Таблица 2.2 – Группировка  имущества предприятия по видам.

С целью группировки активов  разделим все активы на внеоборотные активы и оборотные активы. Сумма имущества всего будет состоять из двух групп имущества:

Всего имущества = итого по группе1+итого по группе 2

С целью группировки источников имущества заполним таблицу 2.3.

Таблица 2.3 - Группировка  источников имущества.