Бухгалтерский учет кредитов и займов

- кредитование по счёту-контокорренту - это способ кредитования по текущему (расчетному) счету, при котором банк перечисляет денежные средства на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем) или выдает наличные денежные средства с установлением лимита выдачи и лимита задолженности по счету-контокорренту и срока, в течение которого допускается дебетовое сальдо по счету-контокорренту;

- открытие кредитной линии, в том числе возобновляемой предполагает получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтном кредитовании - лимита овердрафта).

По способу погашения кредиты делятся на:

- кредиты, погашенные единовременным  взносом (платежом) со стороны заемщика  – это традиционная форма возврата  краткосрочных кредитов, весьма функциональная с позиции юридического оформления, так как не требует использования механизма исчисления дифференцированного процента.

- кредиты, погашенные в рассрочку  в течение всего срока действия  кредитного договора, при котором  конкретные условия (порядок) их  возврата определяются договором, в том числе — в части  антиинфляционной защиты интересов кредитора. Всегда используются при долгосрочных кредитах.

По целевому назначению кредиты подразделяются:

- целевые кредиты, при которых  на кредитополучателя возлагается  обязанность использовать предоставленные  денежные средства на приобретение  определенных вещей, включая ценные  бумаги и иное имущество, в  том числе имущественные права, оплату работ и (или) услуг и  любые иные цели, не запрещенные  законодательством Республики Беларусь;

- кредиты “с ограничениями”, при  которых для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.

По количеству кредитодателей кредиты подразделяются на:

- кредиты с одним кредитодателем;

- синдицированные кредиты - предоставляются  одному кредитополучателю несколькими  банками-участниками в рамках  единого синдицированного кредитного  договора, заключаемого между банками-участниками  и кредитополучателем;

- консорциальный кредит, при котором  участники консорциального кредитования  объединяют свои кредитные ресурсы  через банк-агент. Кредитование осуществляется  на основании консорциального  кредитного договора между банком-агентом  и кредитополучателем.

В зависимости от кредитополучателя кредиты подразделяются на:

- кредиты для физических лиц;

- кредиты для юридических лиц;

- межбанковские кредиты.

По способу взимания  процента подразделяются на:

- кредиты, процент по которым  выплачивается в момент его  общего погашения;

- кредиты, процент по которым  выплачивается равномерными взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора. [28, с.284]

По объекту кредитования подразделяются на:

- денежный;

- товарный;

- лизинговый;

- ипотечный.

Соответствующая таблица по классификации кредитов приведена в Приложение А.

В зависимости от того, что в качестве заемных средств для займов могут выступать как денежные средства, так и имущество, а также и по другим признакам можно выделить различные виды займов.

]Так, в зависимости от валюты займа выделяют:

- займы в официальной денежной  единице Республики Беларусь;

- займы в иностранной валюте.

В зависимости от периода нахождения средств в обороте различают:

- долгосрочные займы  (средства привлекают на срок свыше одного года со дня регистрации их в бухгалтерском учете);

- краткосрочные займы (на срок до одного года).

В зависимости от объекта заимствования займы подразделяются на

- денежный;

- товарный;

- коммерческий.

По целевой направленности выделяют:

- целевой займ;

- общего характера.

По платности выделяют следующие виды займов:

- процентные;

- беспроцентные.

Соответствующая таблица по классификации займов приведена в Приложении Б.

В соответствии с законодательством возможно привлечение краткосрочных и долгосрочных займов путем выпуска облигаций.

В литературе существует интересное мнение на предмет различия между кредитами и займами.

Так некоторые авторы считают, что кредитный договор представляет собой одну из разновидностей договора займа. Т.е. договор займа представляет собой тот фундамент, на основе которого создана конструкция кредитного договора [1, с.53].

В целом, эти договоры имеют много общего: они регулируют в экономическом смысле схожие отношения; основным предметом данных договоров являются денежные средства; правила о договоре займа распространяются и на отношения по кредитному договору, но с учетом особенностей, установленных законодательством и т.д.

 Но если рассматривать  преимущественно банковский кредит  и заем, то, безусловно, можно выделить  ряд различий между ними. Основные  различия между кредитным договором  и договором займа представлены  в таблице 1.

Таблица 1.Сравнительная характеристика кредитов и займов.

 

 

 

 

Признак	Заем	Кредит
Предмет	Потребляемые вещи (деньги, материальные ценности)	Только денежные средства
Кому принадлежит право собственности на предмет договора	Заемщику	Кредитополучателю
Характер возмездности	В большинстве случаев возмездный	Всегда возмездный
Момент вступления в силу	В момент передачи вещи	В момент передачи договора
Наличие обязательств у сторон	Обязательства возникают только у заемщика	Обязательства возникают у обеих сторон
Содержание обязанности  должника	Возвратить аналогичное количество такого же имущества, в большинстве случаев с начислением процентов	Возвратить аналогичную сумму денег с начисленными процентами.

 

Примечание. Источник [14, с.521, таблица 1]

Таким образом, кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Роль и значение  кредитов и займов в повышении  эффективности деятельности предприятия

 

 

Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе при условии соблюдения принципов целевой направленности, обеспеченности, срочности, платности, возвратности в пределах кредитных ресурсов, мобилизируемых на местах.

Цели и объекты кредитования могут быть самыми различными. Кредиты выдаются на организацию и развитие производства, приобретение техники и оборудования, материалов и сырья, торгово-закупочную деятельность, покупку вычислительной техники, осуществление инновационной деятельности, пополнение кредитных ресурсов, приобретение валюты на бирже для закупки за рубежом необходимого оборудования.

Как и для индивидуальных заемщиков, Банк выдает предприятиям долгосрочные и краткосрочные кредиты. Ссуда с целью финансирования текущей деятельности выдается на срок до двух лет, кредит на инвестиционные цели может выдаваться на 3-5 лет. Предприятия для получения кредита представляют в учреждение Банка определенные гарантии возврата полученного кредита. Обеспечением ссуд являются:

-залог имущества и  ценностей клиентов;

-залог договора страхования  предоставляемого кредита;

-гарантия другого юридического  лица.

Под залогом понимается как непосредственная передача, так и иное выделение кредитору (Банку) определенного имущества. Таким образом, обеспечивается надлежащее исполнение обязательства путем предоставления банку преимущественного перед другими кредиторами права удовлетворения своего требования за счет этого имущества. Учреждение банка может принимать в качестве обеспечения возвратности кредита имущество заемщика, принадлежащее ему на праве собственности, включая имущественные права, за исключением имущества, свободная реализация которого запрещена. Основные фонды принимаются в залог лишь в том случае, когда заемщик отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

При кредитовании под залог учитывается не только балансовая стоимость имущества, но и реальная стоимость залога с учетом возможности в случае необходимости быстрой реализации товаров, фондов, ценных бумаг и т.д., заложенных заемщиком.

Для правильного использования залога в качестве обеспечения ссуды важна также его индивидуализация. Кредитор, право требования которого обеспечено залогом, должен точно знать, на какое имущество он может наложить взыскание в случае неисполнения обязательств ссудозаемщиком. Поэтому становится очевидным требование к содержанию залогового обязательства. В нем должны быть указаны наименование и местонахождение сторон, опись, оценка и местонахождение заложенного имущества, размер и срок исполнения обязательства, обеспеченного залогом.

Страховые компании или коммерческие банки осуществляют залог договора страхования предоставленного кредита. В этом случае для предприятия цена кредита возрастает, т.к. необходимо уплачивать процент страховым организациям. Такая форма залога предприятию невыгодна.

Следующей формой обеспечения кредита, которую Банк принимает является гарантия другого юридического лица, финансовая устойчивость которого не вызывает сомнений, выдает гарантию. Гарантия представляет собой особый вид поручительства. Она применяется только в отношениях с участием предприятий. Ее целью является погашение задолженности по основному обязательству. Гарантия имеет отличия от поручительства. На гарантию не распространяется правило о солидарном характере ответственности поручителя. Ответственность гаранта может быть частичной или полной. Особенность состоит в том, что ответственность гаранта всегда является дополнительной. Она наступает при условии, когда ссудозаемщик не имеет необходимых для погашения образовавшейся задолженности средств.

ООО «ИЗОМАТ-СТРОЙ»  активно привлекает заемные ресурсы в виде кредитов банков как в национальной валюте, так и в иных валютах. Приоритетной выбрана форма - долгосрочное кредитование с предоставлением кредитной линии. Кредитная линия предусматривает не однократную выборку кредита, а предоставление финансирования по мере необходимости, с возможностью текущего (в том числе досрочного) погашения основного долга. При этом, как правило, кредитный договор предусматривает лимит задолженности по основному долгу, а также предельный срок возобновляемости (возможности использования) кредитной линии.  Такая форма привлечения заемных ресурсов позволяет экономить средства предприятия (т.к. проценты за пользование начисляются только на остаток задолженности перед банком), ускоряет оборачиваемость денежных средств.

Цели кредитов ООО «ИЗОМАТ-СТРОЙ»

-пополнение оборотных  средств (приобретение товаров, сырья, материалов);

-инвестиционное финансирование (строительство объектов недвижимости, приобретение технологического  оборудования, транспортных средств).

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

 

 

1. Порядок и документальное оформление кредитов и займов

 

 

Базовым документом, определяющим принципы, условия осуществления банковского кредитования является Банковский Кодекс Республики Беларусь.

Рассмотрим  процесс банковского кредитования на основе изучаемой организации.

В соответствии с законодательством ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» может получить кредит в любом банке Республики Беларусь, причем в одинаковом порядке как для кредитов в официальной денежной единице республики, так и в иностранной валюте, но с соблюдением  требований валютного законодательства.

Для этого ей необходимо предоставить в банк следующие документы:

- бухгалтерскую отчетность за отчетный период ,определенный банком; [Приложение В]

- копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита) .

Если организация получает кредит не в том банке, где у нее открыт текущий (расчетный) счет, то к указанному выше перечню документов необходимо представить:

- копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;