Бухгалтерский учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет на ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» ведется автоматически с помощью программы 1С Предприятие. Программа позволяет сформировать журнал-ордер и ведомость по  счетам 66 и 67 с помощью отчета «Обороты счета». Такой отчет выводит начальный и конечный остаток выбранного счета, обороты по счету за указанный период, детализацию этих оборотов в разрезе корреспондирующих счетов.

Журнал-ордер и Ведомость по счету 66.2.1 «Краткосрочные кредиты банков в валюте» [Приложение Е]

Журнал-ордер и Ведомость по счету 67.1.1 «Долгосрочные кредиты банков» [Приложение Ж]

Журнал-ордер и Ведомость по счету 67.2.1 «Долгосрочные кредиты банков в валюте» [Приложение З]

Основополагающим документом по вопросам предоставления и получения займов является Гражданский Кодекс Республики Беларусь, в соответствии с которым по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и материальные ценности. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом займа на территории Республики Беларусь при условии соблюдения требований валютного законодательства.

Любая организация-заимодавец не застрахована от потери предоставленных денег или других вещей. Поэтому, как и банк, перед предоставлением займов она в первую очередь, проверяет платежеспособность заемщика. В этих целях заемщик может предоставить заимодавцу бухгалтерскую отчетность организации на определенную дату и другие документы по согласованию сторон.

 В некоторых случаях  обеспечением исполнения обязательств  по займу может являться залог  имущества, с заключением соответствующего  договора залога.

С учетом всего вышеперечисленного стороны заключат договор займа. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

 Договор займа должен  быть заключен в письменной  форме, если его сумма превышает  не менее чем в десять раз  установленный законодательством  размер базовой величины, а в  случаях, когда заимодавцем является  юридическое лицо, независимо от  суммы.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком  в  течение  тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором [6].

 

 

 

 

 

 

3.2. Учет процентов  за пользование кредитными ресурсами  и займами

 

Рассматривая вопросы учета процентов по полученным кредитам и займам, следует прежде всего отметить, что в настоящее время порядок учета таких процентов зависит:

а) от направлений использования кредитов и займов, а именно:

- на осуществление текущей  хозяйственной деятельности, связанной  с производством и реализацией  товаров (работ, услуг), в т.ч. на покупку материалов;

- на приобретение инвестиционных  активов;

- на приобретение объектов  лизинга в случае осуществления  лизинговой деятельности;

б) от своевременности погашения полученных кредитов и займов:

-проценты по кредитам и займам, сроки погашения которых не просрочены;

- проценты по просроченным  кредитам и займам.

Принцип платности кредита выражает необходимость не только прямого возврата кредитополучателем полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование, что в свою очередь стимулирует кредитополучателя к наиболее продуктивному использованию полученных кредитов. На практике этот принцип реализуется с помощью механизма банковского процента.

Под процентом применительно к кредитному договору следует понимать денежное вознаграждение банку за возможность использования кредита. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. В случае, если кредит предоставляется за счет бюджетных средств либо за счет других централизованных ресурсов, размер процентов за пользование кредитом определяет распорядитель указанных средств.

В бухгалтерском учете расчеты с банком по процентам отражаются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 66-3 "Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам" (на срок не более 12 месяцев) и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 67-3 "Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам" (на срок более 12 месяцев)

С 2013 года установлен единый порядок бухгалтерского учета процентов (в том числе по основной ставке, повышенных и просроченных) по кредитам, которые возвращены (погашены) как в установленный срок, так и несвоевременно:

- если проценты начислены  до ввода в эксплуатацию долгосрочных  активов, они включаются в их  первоначальную стоимость  и отражаются  на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы";

- если проценты начислены  после ввода в эксплуатацию  долгосрочных активов, они ежемесячно  признаются расходами по финансовой  деятельности с отражением на  счете 91 "Прочие доходы и расходы"

При этом проценты по кредитам, использованным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, организации вправе в течение года учитывать в составе вложений в долгосрочные активы и в конце года относить на увеличение первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств. Выбранный вариант оговаривается в учетной политике.

Уплата процентов по кредитам в ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» производится ежемесячно платежным поручением организации.

В общем случае порядок и сроки уплаты процентов определяется в кредитном договоре. Но можно выделить, по меньшей мере, следующие возможные сроки уплаты процентов:

а) полностью в день возврата – такая форма уплаты процентов может быть удобной лишь при краткосрочном кредитовании на незначительный период времени (1-2 месяца);

б) ежемесячно – данная форма уплаты процентов представляется наиболее удобной и практикуемой. Она позволяет как банку, так и клиенту ежемесячно планировать свои доходы и расходы. Кроме того при ежемесячной уплате процентов их размер, как правило, позволяет своевременно их уплачивать;

в) равномерными взносами -  это значит, что вся сумма процентов, начисленных за предлагаемый период пользования кредитом, делится на число, составляющее предполагаемое количество выплат кредита (в силу чего уплачиваемая сумма будет одинаковой при каждой выплате, в отличие от традиционного ежемесячного погашения, когда проценты уплачиваются от остатка суммы кредита – в начале кредитования сумма процентов велика, а затем с каждым месяцем уменьшается). [26, с.34]

Взыскание процентов в момент выдачи кредита не допускается.

Кредитополучатель, не погасивший кредит в срок, обязан в период со дня истечения срока возврата кредита до его полного погашения уплачивать повышенные проценты в размере, определенном кредитным договором, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или договором [3].

Повышенные проценты включают в себя:

а)плату за пользование кредитом;

б)проценты как форму ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по договору (т.е., если указанным выше договором предусмотрено, что организация уплачивает повышенную процентную ставку в размере увеличенном на 30% от действующей на момент исполнения обязательств). [26, с.34]

Таким образом, одним из основных принципов кредитования является принцип платности. Он проявляется через уплату банковского процента. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. Однако в определенных случаях этот размер может быть увеличен либо уменьшен.

Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчетов 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» или 67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» и дебету приведенных ниже счетов в зависимости от направления использования кредита:

 

 

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	91-4	66-3	По кредитам и займам, полученным на приобретение ТМЦ, оплату работ или услуг
2	91-4	66-3	По просроченным  кредитам и займам, полученным на приобретение ТМЦ, оплату работ или услуг
3	07,08	66-1, 67-1	По кредитам и займам, полученным на приобретение инвестиционных активов, если в соответствии с законодательством и учетной политикой они относятся на стоимость инвестиционных активов

 

Начисленные суммы процентов учитываются на субсчетах 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» или 67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» обособленно от суммы основного долга. В бухгалтерском балансе отражается общая сумма задолженности по кредитам вместе с процентами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Совершенствование учета кредитов и займов

 

Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов. Эти вопросы вызваны изменениями в национальном законодательстве, которые зачастую приводят к несогласованности или противоречивости толкования отдельных законодательных норм; требованиями унификации нормативный правовых баз Республики Беларусь и Российской Федерации, соблюдения норм международного права.

Одним из таких вопросов является вопрос толкования правовой природы счетов по учету предоставляемых банками кредитов. До 1 июля 2004 г. при выдаче кредита кредитополучателю в банке открывался так называемый ссудный счет или спецссудный счет. Но термины “ссуда”, “ссудный счет”, “спецссудный счет” не отражают сути кредитных операций, т.к. понятие “ссуда”, “договор ссуды” относятся к договору безвозмездного пользования, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется  передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором [15, с.75]. 

Поэтому в Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226 данные понятия заменены термином “счет по учету кредитной задолженности кредитополучателя”.

Проблема состоит в том, что вследствие неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя перед банком сложилось ошибочное мнение о классификации данных счетов аналогично счетам, открываемым на основании договора банковского счета, со всеми вытекающими из законодательства требованиями к ним.

Как уже отмечалось, для получения кредита и обеспечения его возврата банки могут использовать все способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет 009 "Обеспечения обязательств выданные", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения .Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и др. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета.

Существует ряд вопросов и в части процентов по банковским кредитам. В связи с изменениями в законодательстве порядок отражения процентов, предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета на предприятиях, на сегодняшний день является не совсем правильным и требуются разъяснения соответствующих органов по этой проблеме.

Так, при определении налогооблагаемой прибыли, проценты по кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам,  также по кредитам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов) включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).