Бухгалтерский учет кредитов и займов

Кредиты в белорусских рублях погашаются с текущего (расчетного) счета организации, в иностранной валюте – с валютных счетов организации. На основании выписок банка с приложенными первичными документами (платежными поручениями, мемориальными ордерами) в бухгалтерском учете. Погашение кредитов производится как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором и законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТОВ БАНКОВ И ЗАЙМОВ

 

3.1 Учет краткосрочных  и долгосрочных кредитов банков  и займов

 

Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации.

Для учета расчетов по полученным краткосрочным кредитам и займам, а также по начисленным процентам по ним в плане счетов предназначен синтетический счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". На данном счете  обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

   На кредите счета  отражаются суммы полученных кредитов и займов, а также  начисленных процентов по ним, по дебету – их погашение.

   К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие субсчета:

66-1 "Расчеты по краткосрочным  кредитам банка";

66-2 "Расчеты по краткосрочным  займам";

66-3 " Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам ".

На субсчете 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" учитывается движение краткосрочных кредитов банка и начисленных процентов по ним.

    Учет расчетов по начисленным процентам должен вестись обособленно от основного долга. Для этого к  данному субсчету можно  открывать субсчета второго порядка для учета  расчетов по полученным кредитам банков и по  начисленным  и уплаченным  процентам по ним.  

Краткосрочный кредит выдается, как правило,  на  срок не более 1 года, в отдельных случаях на более длительный срок, но не более чем на 2 года.

Этот кредит можно получить:

- под переходящие запасы  товарно - материальных ценностей;

- на покупку товарно-материальных  ценностей;

- на  зарплату и пособия.

В настоящее время,  в большинстве случаев, кредиты выдаются закупку горюче смазочных материалов, запчастей

   Наличные деньги с кредитных счетов, как правило, не выдаются. Исключение составляют получение за счет кредита денег в кассу для оплаты труда.

   Все бухгалтерские записи по кредитованию  в организации оформляют исключительно на основании полученных выписок банка. К выпискам должны быть приложены оплаченные за счет кредита расчетные документы поставщиков и других организаций.

При получении банковских  кредитов могут быть следующие  бухгалтерские записи по кредиту субсчета  66-1 и дебету счетов:

 

Дебет счетов	Содержание хозяйственных операций
1	2
50	Получен кредит: на выплату заработной платы наличными денежными средствами.
55	Получение  лимитированной чековой книжки (выставление аккредитива за счет полученного банковского кредита)
51(52)	Зачислен на  расчетный (валютный) счет полученный кредит
60	Погашение кредиторской задолженности за счет кредитных ресурсов: поставщикам
68,69	налогов и сборов
76	страховым платежам
70	заработной платы  во вклады работникам  (на пластиковые карточки)
76	по расчетам с населением, за приобретенную у них продукцию с перечислением полученных сумм на счета физических лиц
57	Полученные кредитные ресурсы, направлены на покупку иностранной валюты
Начислены проценты по полученным кредитным ресурсам, а также  плата за регистрацию кредитных  договоров и комиссионного вознаграждение за сопровождение договора и прочие  расходы, связанные с  получением кредитных ресурсов:
10	на закупку материальных ценностей (топлива, запасных частей и т.д.)
20,23,24	на закупку материальных ценностей,  если  уже материальные ценности  списаны в затраты  или их часть (пропорционально стоимости списанных)
11	на закупку молодняка животных
26	под переходящие запасы товарно - материальные ценности  и молодняк  животных.
08	на приобретение основных средств и нематериальных активов.
91	на суммы просроченных кредитных ресурсов
97(92)	Отражение курсовой разницы по валютным кредитным ресурсам, при  росте   курса иностранной  валюты

 

 

Начисленные суммы процентов учитываются обособлено.

На субсчете 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" учитывается движение  краткосрочных займов,  в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

   Займы выдаются на основании договоров, заключенных между заемщиками и займодавцами.

   Если  в качестве займа выступает сырье или другое имущество, то займодавцем выписывается товарно - транспортная накладная, в  которой количество и стоимость этих ценностей отражается в соответствии с   договором займа.

   Для получения дополнительных средств на кратко - и долгосрочные цели организации могут также привлекать займы путем выпуска и размещения облигаций.

Выпуск облигаций юридическими лицами может производиться только под обеспечение (залог имущества, банковская гарантия, поручительство). Залогом могут выступать недвижимое имущество и ценные бумаги (государственные ценные бумаги, ценные бумаги Национального банка Республики Беларусь и депозитные сертификаты).

Для учёта расчётов по долгосрочным кредитам и займам в плане счетов  предназначен счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" где обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь.

На субсчете 66-3 "Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам" учитываются начисление и уплата процентов по полученным краткосрочным кредитам и займам.

Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ведется по видам краткосрочных кредитов и займов, банкам и другим заимодавцам.

Для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К счету 67  могут быть открыты следующие субсчета:

67-1 «Расчеты по долгосрочным  кредитам банка»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным  займам»;

67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам».

На субсчете 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» учитывается движение долгосрочных кредитов банка.

Объектами кредитования могут быть затраты на строительство, реконструкцию и перевооружение объектов производственного и социально-бытового назначения, приобретение техники, оборудования транспортных средств, такие кредиты выдаются на срок не более 8 лет. Кредитным договором определяются конкретные сроки погашения кредита и их периодичность. Кредиты могут выдаваться единовременно и поэтапно по мере выполнения  строительно-монтажных работ, путем перечисления денежных средств на счета подрядчиков  и поставщиков строительных материалов.

При получении долгосрочных  банковских  кредитов могут быть составлены следующие  бухгалтерские записи по кредиту субсчета  67-1 и дебету счетов:

 

Дебет счетов	Содержание хозяйственных операций
50	Получен кредит на выплату заработной платы работникам строительства наличными денежными средствами
55	Выставлен аккредитив за счет полученного банковского кредита
51(52)	Получен кредит  с зачислением на  расчетный (валютный) счет
60	Погашение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам за счет кредитных ресурсов
68,69	Перечисление налогов и сборов за счет кредитных ресурсов
76	Перечисление страховых платежей  за счет кредитных ресурсов
70	Перечисление заработной платы  строителям в их вклады работникам  (на пластиковые карточки) за счет кредитных средств
57	Полученные кредитные ресурсы, направлены на закупку иностранной валюты
Начислены проценты по полученным кредитным ресурсам, а также  платы за регистрацию кредитных  договоров и комиссионного вознаграждение за сопровождение договора и прочие  расходы, связанные с  получением кредитных ресурсов:
07		на приобретение оборудование
08		на приобретение основных средств и нематериальных активов.
		отражение курсовой разницы по валютным кредитным ресурсам, при  росте   курса иностранной  валюты

 

На субсчете 67-2 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» учитываются начисление и уплата процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам.

Получение долгосрочных кредитов и займов отражается по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Погашение долгосрочных кредитов и займов отражается по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Начисленные по полученным долгосрочным кредитам проценты отражаются по дебету счетов 08 "Вложения в долгосрочные активы", 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Уплата процентов отражается по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Аналитический учет по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" ведется по видам долгосрочных кредитов и займов, банкам и другим заимодавцам.

Для аналитического учета по кредитам и займам ООО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» использует следующие субсчета второго и третьего порядка

66.1 – Расчеты по краткосрочным  кредитам банков

66.1.1 - Краткосрочные кредиты  банков

66.1.2 - Проценты по краткосрочным  кредитам банков

66.2 - Расчеты по краткосрочным  кредитам банка в валюте

66.2.1 - Краткосрочные кредиты  банков в валюте

66.2.2 - Проценты по краткосрочным  кредитам банков в валюте

67.1 - Расчеты по долгосрочным  кредитам банков

67.1.1 -  Долгосрочные кредиты  банков

67.1.2 - Проценты по долгосрочным  кредитам банков

67.2 - Расчеты по долгосрочным  кредитам банков в валюте

67.2.1 - Долгосрочные кредиты  банков в валюте

67.2.2 - Проценты по долгосрочным  кредитам банков в валюте

По кредиту счетов 66.1.1, 66.2.1, 67.1.1, 67.2.1 отражаются суммы полученных кредитных средств, процентов, начисленных за пользование кредитом,  а так же суммы курсовых разниц и переоценок , начисленных по валютным операциям,

По дебету счетов 66.1.1, 66.2.1, 67.1.1, 67.2.1 отражаются суммы погашения основного долга по кредитам, процентов, начисленных за пользование кредитом в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств (51, 52).