Бухгалтерский учет лизинговых операций

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Основные виды  лизинга.

Существует множество  классификаций лизинга по различным  признакам. Ниже приведем три наиболее значимые :

1. Классификация лизинга по составу участников и способу их взаимодействия
2. Классификация лизинга по секторам рынка
3. Классификация лизинга по объему обслуживания передаваемого в лизинг имущества.

Рассмотрим подробнее  каждую из приведенных выше классификаций.

Классификация лизинга по составу участников и способу  взаимодействия подразделяется на: прямой лизинг, который имеет место в том случаи, когда функции лизингодателя и производителя выполняет одно лицо; возвратный лизинг, при котором, сталкиваясь с проблемой недостатка финансовых активов, лизингополучатель может передать основные средства в собственность лизингодателю с последующей их арендой. В этом случае лизингополучатель возвращает часть денежных средств, затраченных ранее на приобретение основных средств, получает налоговые льготы (в частности возможность ускоренной амортизации оборудования) и в тоже время продолжает ими пользоваться, выплачивая при этом надлежащую арендную плату; - сублизинг - вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга.; - Леведж – лизинг: Лизинг с привлечением средств нескольких лизингодателей. Имеет место в случае, если лизинговые сделки в силу своих масштабов не могут быть профинансированы одним или даже двумя лизингодателями.

Лизинг по секторам рынка  подразделяется на: внутренний когда лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами одной страны и международный (внешний) лизинг когда лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами разных стран.

По объему обслуживания передаваемого  в лизинг имущества   он подразделяется на: а) чистый лизинг - обслуживание передаваемого в лизинг имущества берет на себя лизингополучатель; б)лизинг с полным набором услуг при котором на лизингодателя возлагается полное обслуживание арендуемого имущества; в)лизинг с частичным набором услуг: На лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имущества; г)генеральный лизинг (наиболее представлен за рубежом)он позволяет при постоянном сотрудничестве лизингодателя с лизингополучателем заключить общее соглашение по предоставлению лизинговой линии, по которой лизингополучатель при необходимости может брать дополнительное имущество без заключения каждый раз нового договора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Договор лизинга  и его правовые аспекты.

Договор лизинга - договор, по которому одна сторона (арендодатель, лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное другой стороной (арендатором, лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное  владение и пользование для предпринимательских  целей.

В договоре лизинга в обязательном порядке должны быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и имущественному расчету, а также процедура изъятия (возврата) предмета лизинга; может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга; заключается в письменной форме; в названии содержит определение формы, типа и вида лизинга; обязательства сторон, которые исполняются сторонами других договоров, образуются путем заключения с другими субъектами лизинга обязательных и сопутствующих договоров — к обязательным договорам относится договор купли-продажи, а к сопутствующим договорам относятся договор о привлечении денежных средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие; должен содержать следующие существенные положения: точное описание предмета лизинга; объем передаваемых прав собственности; наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга; указание срока действия договора лизинга; порядок балансового учета предмета лизинга; порядок содержания и ремонта предмета лизинга; перечень дополнительных услуг, предоставленных лизингодателем на основании договора комплексного лизинга; указание общей суммы договора лизинга и размера вознаграждения лизингодателя; порядок расчетов (график платежей); определение обязанности лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет лизинга от связанных с договором лизинга рисков, если иное не предусмотрено договором.

Если применять действующее  законодательство к заключению и  государственной регистрации договора лизинга, то сделка будет выглядеть  очень сложно. Рассмотрим основные этапы заключения и государственной  регистрации лизинговой сделки:

1. Заключение предварительного  договора купли-продажи имущества.

2. Подписание договора  лизинга имущества. Договор лизинга  независимо от срока заключается  в письменной форме. 

3. Заключение договора  купли-продажи имущества и государственная  регистрация перехода права собственности. Оформление данной сделки, а также государственная регистрация перехода права собственности на недвижимое имущество не вызывает особых трудностей и достаточно часто осуществляется на практике. Однако в случае заключения договора купли-продажи недвижимого имущества в целях последующей его передачи в лизинг следует уведомить продавца об этом обстоятельстве (ст. 666 ГК РФ). Это, пожалуй, единственная законодательно установленная особенность данного документа.

4. Подписание акта приема-передачи  имущества к договору лизинга  и передача договора лизинга  для государственной регистрации в соответствующие органы.

Лизингодатель обязан: 1) приобрести в свою собственность избранное лизингополучателем имущество у указанного им же продавца для его передачи за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю; 2) предоставить предмет лизинга лизингополучателю в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества.

По договору лизинга лизингополучатель  обязан принять предмет лизинга  в порядке, предусмотренном договором лизинга. Следующей обязанностью лизингополучателя является выплата лизингодателю лизинговых платежей в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга. Общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга составляет лизинговые платежи. Лизинговый платеж состоит из трех основных частей:1)затраты лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю,2)затраты, связанные с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, доход лизингодателя. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Согласно статье 18 п.3 Закона о лизинге, лизингодатель обязан предупредить лизингополучателя обо всех правах третьих лиц на предмет лизинга. Важной обязанностью лизингополучателя является беспрепятственный допуск лизингодателя к предмету лизинга и к финансовой информации с целью инспектирования и контроля (ст.37 и 38 Закона о лизинге).

От риска случайной  гибели или порчи предмета лизинга  следует отличать риск невыполнения продавцом своих обязанностей (п.2 ст.22 Закона о лизинге) и риск ошибки при выборе предмета лизинга (п.3 ст.22 Закона о лизинге). Эти риски несет  та сторона, которая выбрала продавца или предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором. Убытки, проистекающие  из несостоятельности продавца, возлагаются  на лицо, несущее риск.

Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга  заключают обязательные и сопутствующие  договоры (п.2 ст.15 Закона о лизинге). К обязательным относится только договор купли-продажи. К сопутствующим же - договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие.

Изменение и прекращение  договора лизинга возможно по тем  основаниям, которые предусмотрены ГК РФ и Законом о лизинге, а также по обычным для любого договора аренды основаниям, если они не противоречат Закону о лизинге.

В соответствии с п.2 ст.13 Закона о лизинге лизингодатель  вправе потребовать досрочного расторжения  договора лизинга и возврата в  разумный срок лизингополучателем имущества  в случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, Законом о  лизинге и договором лизинга. Следовательно, в договоре должны быть установлены случаи расторжения  договора лизинга.

Из рассмотренного материала  следует, что регулированию лизинговой деятельности уделено значительное внимание в российском законодательстве, что говорит о большом практическом значении данного вида деятельности, как для отдельных предприятий, так и для экономики государства  в целом.

 

 

 

 

 

 

 

2. Отражение в  бухгалтерском и налоговом учете  операций по договору лизинга.

2.1. Учет операций  у лизингополучателя при передачи  объекта лизинга на баланс  лизингополучателя.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование  лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Таким образом, при  передаче оборудования лизингополучателю  и принятии его лизингополучателем к бухгалтерскому учету право  собственности на лизинговое оборудование к лизингополучателю не переходит.

Таблица 1.

Корреспонденция счетов по учету лизинговова имущества  на балансе лизингополучателя

Корреспонденция счетов		Содержание операции
дебит	кредит
1	2	3
Передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя.
08 «Вложения во внеоборотные  активы»	76 субсчет «Арендные обязательства»	Передан на баланс лизингополучателя  предмет лизинга
01 субсчет «Основные средства, полученные по договору лизинга»	08 «Вложения во внеоборотные  активы»	Принят к учету в  качестве ОС предмет лизинга
Текущие расчеты  по договору лизинга.
76 субсчет «Арендные обязательства»	76 субсчет «Задолженность  по лизинговым платежам»	Начислена сумма лизинговых платежей, включая НДС, относящийся  к текущему периоду
76 субсчет «Задолженность  по лизинговым платежам»	51 «Расчетные счета»	Оплачена задолженность  по лизинговому платежу
68 субсчет «Расчеты по  НДС»	19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»	Зачтен «входной» НДС
20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»	02 субсчет «Амортизация  по арендованным основным средствам»	Начислена амортизации по полученному предмету лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя

Продолжение таблицы 1

1	2	3
Одновременно:
20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»	97 «Расходы будущих периодов»	Учтена часть расходов в доле лизинговых платежей, относящихся  к текущему месяцу
Если договором  предусмотрены расчеты с внесением  предоплаты при передаче лизингополучателю  оборудования
76 субсчет «Расчеты с  лизингодателем по авансам выданным	51 «Расчетные счета»	Перечислены денежные средства в уплату авансового платежа по договору лизинга
Ежемесячно в течение  всего срока действия договора лизинга
76 субсчет «Лизинговые  платежи»	76 субсчет «Расчеты с  лизингодателем по авансам выданным	Списана часть суммы, уплаченной авансом при заключении договора лизинга
Выкуп лизингового  имущества
01 субсчет «Собственные  основные средства»	01 субсчет «Арендованные  основные средства»	Отражен предмет лизинга  в качестве собственного ОС (на сумму  первоначальной стоимости имущества)
02 субсчет «Амортизация  по арендованным основным средствам»	02 субсчет «Амортизация  собственных основных средств»	Учтена сумма начисленной  амортизации
В случае досрочного выкупа предмета лизинга, досрочно перечисленные  лизинговые платежи отражаются записью:
76 субсчет «Арендованные  обязательства»	76 субсчет «Задолженность  по лизинговым платежам»	Отражена сумма досрочно начисленных лизинговых платежей, включая  суммы НДС
97 «Расходы будущих периодов»	02 субсчет «Амортизация  по арендованным основным средствам»	Сумма досрочно начисленной  амортизации учтена в составе  расходов будущих

 

Продолжение таблицы 1