Бухгалтерский учет лизинговых операций

Проанализируем корреспонденции  счетов представленных в таблице 1.

Когда по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при его получении в бухгалтерском учете лизингополучателя стоимость лизингового имущества (за минусом НДС) отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например, субсчет «Расчеты с лизингодателем». При принятии лизингового имущества к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств его стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», например, субсчет «Основные средства, полученные по лизингу» (п.8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей (без НДС) отражается по дебету счета 76, субсчет 76-5 «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76, субсчет, например, 76-6 «Задолженность по лизинговым платежам». Перечисление лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет 76-6, в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

На основании соответствующим  образом оформленных первичных  учетных документов НДС, предъявленный  в составе лизинговых платежей, принимается  к вычету в размере, определенном исходя из подлежащей оплате суммы  лизинговых платежей

Текущие лизинговые платежи  в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 относятся к расходам по обычным  видам деятельности. Однако механизм начисления таких платежей при условии  передачи лизингового имущества  на баланс лизингополучателя предусматривает  их погашение путем начисления амортизации  предмета лизинга. Начисление амортизации  на полное восстановление лизингового  имущества производится исходя из его  стоимости и норм, утвержденных в  установленном порядке, либо указанных  норм, увеличенных на коэффициент  не выше 3 (исключительно при применении способа уменьшаемого остатка).

Бухгалтерское отражение  затрат на техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт предмета лизинга лизингодателем в  условиях, когда предмет лизинга  числится на балансе лизингополучателя  аналогично порядку отражения данных затрат лизингополучателем при условии, что предмет лизинга числится на забалансовом учете.

Точно так же порядок отражения  расходов на неотделимые, без вреда  для предмета лизинга, улучшения  в учете лизингополучателя не зависит от постановки предмета лизинга на баланс лизингополучателя.

В случае если право собственности  на предмет лизинга переходит  к лизингополучателю при условии  погашения всей суммы предусмотренных  договором лизинговых платежей, то есть по окончании срока действия договора, лизингополучателем производится внутренняя запись на счета учета  объектов основных средств, связанная  с переносом данных на субсчет  собственных основных средств.

Если часть суммы по договору лизинга выплачивается  лизингодателю авансом при заключении договора лизинга, то такое перечисление денежных средств отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту  счета 51 «Расчетные счета». При этом в соответствии с Приказом Минфина  Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению» сумма выданного  аванса учитывается на счете 76, субсчет  «Задолженность по лизинговым платежам», обособленно.

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к  учету в составе собственных  основных средств, лизингополучатель  равными долями в течение срока, на который лизинговый договор был  заключен первоначально, относит сумму  досрочно начисленных и уплаченных лизинговых платежей на издержки производства.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы лизингополучателя, связанные с выбытием предмета лизинга, следует относить к операционным расходам.

Если же для отражения  операций по выбытию основных средств  лизингополучателем не используется субсчет  «Выбытие основных средств» к счету 01, то при выбытии лизингового  имущества лизингополучатель списывает  сумму первоначальной стоимости  предмета лизинга и сумму накопленной  амортизации непосредственно на счет 91 в корреспонденции со счетами  учета объектов основных средств.

Налог на имущество –  плательщиком является Лизингополучатель, расчет производится по данным бухгалтерского учета, т.е. базой для начисления налога будет общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга без  учета НДС.

НДС. Порядок применения вычета по НДС не зависит от того, на каком балансе (Лизингодателя  либо Лизингополучателя) будет учитываться  предмет лизинга, суммы НДС, уплаченные Лизингополучателем Лизингодателю  по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме, независимо от окончания  срока действия договора лизинга, в  тех налоговых периодах, в которых  производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных  пунктом 2 статьи 171 и статьей 172 НК РФ.

Налог на прибыль. В данном случае расходами, учитываемыми для  целей расчета налога на прибыль  Лизингополучателем, признаются амортизационные  отчисления по лизинговому имуществу, начисленные в соответствии со ст. 259 главы 25 НК РФ, а также лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации.

В периоде, когда суммы  начисленной амортизации будут  превышать суммы лизинговых платежей, для целей расчета налога на прибыль  необходимо сделать корректировочную запись со знаком «-», в противном  случае на расходы будут отнесены излишние суммы лизинговых платежей.

 Поскольку для целей  формирования прибыли в бухгалтерском  учете учитываются только амортизационные  отчисления, а также учитывая  разницу между оценкой первоначальной  стоимости амортизируемого имущества  в бухгалтерском и налоговом  учетах, у Лизингополучателя возникнут  расхождения между данными бухгалтерского  и налогового учетов, при отражении  которых необходимо соблюдать  требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов  по налогу на прибыль организаций».

2.2.  Учет операций  у лизингополучателя, объект лизинга   находится на баланс лизингодателя  и их налоговые аспекты

Рассмотрим особенности  бухгалтерского учета операций по договору лизинга у лизингополучателя  при условии, что балансодержателем  предмета лизинга, согласно условиям договора лизинга, выступает лизингодатель. Для этого заполним таблицу 2.

Таблица 2

Корреспонденции счетов у лизингополучателя, если имущество  находится на балансе лизингодателя

Продожнение таблицы 2

Продолжение таблицы 2