Бухгалтерский учет лизинговых операций

Исходя из корреспонденции  счетов представленных в таблице 2 и  анализе нормативных документов ниже представим следующие выводы.

Лизингополучатель, на основании  договора лизинга и акта приемки-передачи предмета лизинга, отражает поступление  объекта в забалансовом учете записью:

Дебет 001 «Арендованные основные средства»

- принято на забалансовый  учет переданное лизингополучателю  имущество, в сумме лизингового договора.

При возврате предмета лизинга  по истечении срока действия договора лизингополучатель списывает стоимость  этого объекта с забалансового  учета проводкой:

Кредит 001 «Арендованные основные средства»

- списана с забалансового  учета стоимость предмета лизинга.

Текущие расходы по договору лизинга в течение срока действия договора лизинга лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате текущие лизинговые платежи. Данные платежи признаются расходами лизингополучателя по обычным видам деятельности в том случае, если предмет лизинга используется для изготовления или продажи продукции, приобретения и продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если договором предусмотрена предоплата в размере, например, 20% от общей суммы лизинговых платежей, уплачиваемой лизингополучателем при передаче ему оборудования, то она доходом лизинговой компании не признается, а учитывается на счете учета расчетов с лизингополучателем с обособленным отражением в аналитическом учете.

Сумму, полученную лизинговой компанией от лизингополучателя, после  передачи лизингополучателю оборудования (то есть после выполнения своих  обязательств по договору лизинга) лизинговая компания может в соответствии с  Приказом Минфина Российской Федерации  от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении  Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его  применению» и пунктом 81 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина Российской Федерации  от 29 июля 1998 года №34н, учесть также  и в составе доходов будущих  периодов на счете 98 «Доходы будущих  периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», и затем  ежемесячно равными долями в течение  всего срока действия договора лизинга  признавать в бухгалтерском учете  в составе доходов от обычных  видов деятельности отчетного периода  записью по дебету счета 98, субсчет 98-1, и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»

Если в соответствии с  договором лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое  обслуживание предмета лизинга и  обеспечивает его сохранность, а  также осуществляет капитальный  и текущий ремонт предмета лизинга, то суммы, потраченные на это, относятся  лизингополучателем на себестоимость  в общеустановленном порядке

Порядок отражения расходов лизингополучателя на капитальный  ремонт предмета лизинга в бухгалтерском  учете не отличается от общеустановленного порядка отражения затрат на капитальный  ремонт собственных основных средств  организации. Лизингополучателем могут  быть использованы различные схемы  погашения расходов. Не останавливаясь подробно на порядке отражения затрат на ремонт основных средств, следует  упомянуть, что лизингополучатель  может включить расходы по капитальному ремонту объекта на себестоимость  по мере их возникновения, формировать  резерв на ремонт основных средств  либо исходя из сметной стоимости  ремонта предмета лизинга относить затраты на расходы будущих периодов.

Бухгалтерский учет неотделимых  улучшений предмета лизинга, произведенных  лизингополучателем, определяется условиями  договора лизинга. Договор может  предусматривать возможность возмещения произведенных улучшений лизингодателем.

Если условиями договора предусмотрено возмещение стоимости  произведенных улучшений лизингодателем, то данная сумма затрат может быть зачтена в счет текущих лизинговых платежей

В бухгалтерском учете  капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются  в составе основных средств в  соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01.

Стоимость произведенных  лизингополучателем улучшений отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании работ лизингодатель  либо лизингополучатель (в зависимости  от условий договора) формируют отдельный  инвентарный объект

В бухгалтерском учете  данное основное средство является амортизируемым имуществом. Срок полезного использования  устанавливается в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01.

В соответствии с пунктом 9 статьи 17 Закона №164-ФЗ, в случае, когда  лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя  произвел за счет собственных средств  улучшения предмета лизинга и  если иное не предусмотрено федеральным  законом, лизингополучатель не имеет  права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости  этих улучшений.

При возврате предмета лизинга  лизингодателю получатель отражает безвозмездную передачу инвентарного объекта с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», где  по дебету отражают сумму списываемых  улучшений и сумму НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

Выкуп имущества совершается  в рамках реализации лизинговой сделки. В соответствии со статьей 2 Закона №164-ФЗ лизинг определен как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией  договора лизинга, в том числе  приобретением предмета лизинга. При  этом согласно абзацу 3 статьи 2 этого  Закона №164-ФЗ лизинговая сделка - совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга. НДС в части выкупной стоимости предмета лизинга в данной ситуации принимается к вычету после принятия к учету приобретенного имущества на балансе лизингополучателя.

Итак, по окончании срока  лизингового договора, лизингополучатель  передает объект лизинга на баланс лизингодателя на основании акта приемки-передачи. Каких либо дополнительных договоров в данном случае заключать не нужно.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы лизингополучателя, связанные с выбытием предмета лизинга (например, расходы на демонтаж оборудования, бывшего предметом лизинга, расходы  на доставку предмета лизинга лизингодателю), следует относить к операционным расходам.

Налог на имущество –  плательщиком является балансодержатель, в данной ситуации Лизингополучатель налог не уплачивает.

НДС. Услуги Лизингодателя  по предоставлению ранее приобретенного имущества, являющегося предметом  лизинга, Лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором  лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом  или без перехода права собственности  признаются объектом налогообложения  налогом на добавленную стоимость. Лизинговый платеж вне зависимости  от способа учета предмета лизинга  и, следовательно, формирования отдельных  его составляющих является единым платежом, производимым в рамках одного договора лизинга. Поэтому при осуществлении  лизинговых операций лизинговые платежи  увеличиваются на соответствующую  налоговой ставке сумму налога на добавленную стоимость. Вне зависимости  от того, на каком балансе (Лизингодателя  либо Лизингополучателя) будет учитываться  предмет лизинга, суммы НДС, уплаченные Лизингополучателем Лизингодателю  по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме, независимо от окончания  срока действия договора лизинга, в  тех налоговых периодах, в которых  производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных  пунктом 2 статьи 171 и статьей 172 НК РФ.

Налог на прибыль. В соответствии с п. 10 ст. 264 главы 25 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество  для целей расчета налога на прибыль  признаются прочими расходами при  условии, что использование имущества, в отношении которого производится уплата лизинговых платежей, экономически обосновано и оправдано. Данные бухгалтерского и налогового учетов в этом случае совпадают.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Отражение в  бухгалтерском и  учете операций  по договору лизинга у лизингополучателя.

3.1. Учет операций  у лизингодателя, передача объекта  лизинга на баланс лизингодателя  и их налоговые аспекты.

Приобретая имущество, которое  будет передано в лизинг, лизингодатель  формирует в бухгалтерском учете  его первоначальную стоимость в  соответствии с правилами ведения  бухгалтерского учета, в частности, в соответствии с ПБУ 6/01. Так, согласно пункту 8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость  объекта, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации).

При этом под фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  основных средств;

таможенные пошлины и  таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта  основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через  которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных средств

Рассмотрим отражение  лизинговых операций в бухгалтерском  учете у лизингодателя в том случаи, когда лизинговое имущество остается передается на баланс лизингополучателя.

 

Таблица 3

Бухгалтерский учет у лизингодателя, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

Корреспонденция счетов		Содержание операции
дебит	кредит
1	2	3
Приобретение лизингового  имущества
60 «Расчеты с поставщиками»	51 «Расчетный счет»	Имущество оплачено поставщику
08-4	60	Приобретено имущество для передачи в лизинг
19	60	Отражен НДС
03-1	08-4	Учтены дополнительные затраты,  связанные с приобретением  имущества
19	60	Отражен НДС
03-1	08-4	Принят на учет объект лизинга
68	19	Принят к вычету НДС
03-2	03-1	Передан предмет лизинга лизингополучателю
Расчеты по лизинговым платежам (ежемесячно)
62	90-1	Начислен лизинговый платеж за месяц
20	02/2	Начислена амортизация по переданным в лизинг основным средствам
20	10,69,70	Отражены затраты лизингодателя  за месяц
90-2	20	Затраты списаны на реализацию
90-3	68	Начислен НДС с выручки
90-9	99	Отражен финансовый результат
51	62	Получен лизинговый платеж
Переход в собственность  лизингополучателю объекта лизинга
02-2	03-2	Списание лизингового имущества
Возврат объекта лизинга  лизингодателю
01	03-2	Списание первоначальной стоимости
02-2	02-1	Списание начисленного износа

Проанализировав данные в  таблице корреспонденции счетом нами были сделаны следующие выводы:

1.Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества производятся у лизингодателя за счет собственных или заемных средств и отражаются в бухучете по Д08 К60 (по дебету счета 08 с/с «Приобретение отдельных объектов основных средств»).

2.Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг по договору, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по Д03-1 К08 (по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в аренду»).

3.Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Д03-2 с/с «Имущество, переданное в аренду» К03-1 с/с «Имущество, предназначенное для сдачи в аренду»).

4.Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя).

5.Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности для целей налогообложения формируются в соответствии с 25 главой НК РФ и учитываются на счете 20 «Основное производство» Д20 К10,02,70,69,60,76 и др. Начисление амортизации лизингового имущества, которое учитывается лизингодателем на своем балансе (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), производится линейным способом в соответствии с п. 4.2 (ПБУ 6/97), по Д20 К02. Затраты, накопленные на счете 20 ежемесячно списываются на счет реализации Д90-2 К20.

6.Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период отражаются по Д62 К90-1. Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по Д51 К62.

7.При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга, его стоимость отражается обратной внутренней проводкой по счету 03 Д03-1 К03-2 и переносится на счет 01 Д01 К03-2.

8.При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга, его стоимость отражается обратной внутренней проводкой по счету 03 Д03-1 К03-2 и переносится на счет 01 Д01 К03-2.

Лизингодатель не является плательщиком налога наимущество в данной ситуации, так как при определении налогооблагаемой базы основные средства, признаваемые объектом налогообложения, учитываются по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 375 НК РФ). Этой позиции придерживается Минфин (см., например письма МФ РФ от 19.11.04 № 03-06-01-04/133, от 19.11.04 № 03-06-01-04/137, от 28.02.05 № 03-06-01-04/118, от 02.11.05 № 07-05-10/49). Суть ее сводится к тому, что в случае принятия организацией к бухгалтерскому учету материальных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами, но предназначенных не для использования в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и, согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, не включаются в объект налогообложения до перевода их в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.