Бухгалтерский учет лизинговых операций

Статьей 259 НК РФ установлено, что к нормам амортизации имущества, являющегося предметом лизинга, могут быть применены специальные  коэффициенты. Порядок их применения следует закрепить в учетной  налоговой политике организации. В  частности, в силу п. 7 ст. 259 НК РФ для  амортизируемых основных средств, которые  являются предметом договора финансовой аренды, к основной норме амортизации  налогоплательщик вправе применять  специальный коэффициент, но не выше 3, который, отметим, не распространяется на основные средства, относящиеся  к первой, второй и третьей амортизационным  группам (срок полезного использования  составляет от года до пяти лет включительно), если амортизация по ним начисляется  нелинейным методом.

 

 

 

3.2. Учет операций у лизингодателя, без передачи объекта лизинга на баланс лизингополучателя.

Если же по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то передачу лизингового имущества лизингополучателю  предлагается отражать следующим образом ( Таблица 4)

Таблица 4

Хозяйственные операции по учету лизингового имущества  в случаи, когда оно передается на баланс лизингополучателя

Корреспонденция счетов		Содержание операции
дебит	кредит
1	2	3
Передача в лизинг имущества
011		Стоимость насоса отражена на забалансовом счете
76	91/1	Отражена задолженность лизингополучателя (по стоимости, определенной в договоре лизинга)
76	68	Отражен НДС со стоимости лизингового  имущества
98	90/1	Отражена разница между балансовой стоимостью  насоса и суммой лизинговых  платежей
20	10,69,70	Учтены затраты лизингодателя  за месяц
90/2	20	Списаны затраты лизингодателя
90/9	99	Отражен финансовый результат
Лизинговое имущество  возвращено лизингодателю
03-1	76	Объект лизинга оприходован  по условной цене
Лизинговое имущество  перешло в собственность лизингополучателя
	011	Списан предмет лизинга, учтенный на забалансовом счете

 

 

Из таблицы видно что, Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по Д08 К60. Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по Д03-1 К08. Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91. При этом лизингодатель отражает указанное имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества. Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности для целей налогообложения формируются в соответствии с 25 главой НК РФ на счете 20 «Основное производство» Д20 К10,02,60,70,69,76 и др. Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по Д51 К76 с/с «Задолженность по лизинговым платежам». Одновременно разница, учитываемая на счете 98 «Доходы будущих периодов» в части, приходящейся на сумму лизингового платежа, списывается на финансовые результаты Д98 К91-1 с/с «Доходы от сдачи имущества г. лизинг». НДС, начисленный в бюджет с суммы полученных лизинговых платежей, списывается на расчеты с бюджетом Д76 с/с «НДС по причитающимся лизинговым платежам» К68. На забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в разрезе лизингополучателей и видов имущества ведется учет по уменьшению стоимости имущества в соответствии с его оплатой в составе лизинговых платежей. Ежемесячно затраты, накопленные на счете 20 списываются в Д91-2 с/с «Доходы от сдачи имущества в лизинг» К20. При возврате лизингового имущества, остаточная стоимость его на основании первичного учетного документа лизингополучателя, сверенного с данными забалансового учета лизингодателя, отражается по Д03-1 К76 с/с «Задолженность по лизинговым платежам». Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке 1 руб.

.

 

 

 

 

 

Заключение.

В данной курсовой работе рассматривалась  тема "Бухгалтерский учет лизинговых операций", в ходе которой были проанализированы виды лизинга, что  представляет собой лизинг и рассмотрен порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу. В итоге были сделаны следующие выводы:

1.При учете лизинговово имущества я на балансе лизингодателя

В случае если лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингодателя, используется следующая схема бухгалтерского учета:

1. лизингодатель начисляет  амортизацию на лизинговое имущество; 

2.лизинговые платежи, полученные лизингодателем, отражаются в учете на счете 90 "Реализация товаров (работ, услуг)";

3. лизингополучатель относит  всю сумму лизинговых платежей  на себестоимость продукции (работ,  услуг).

При данной схеме учета  у сторон лизинговой сделки в основном не возникает вопросов. Однако, в  отдельных случаях, при применении этой схемы может возникнуть избыточная налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

2.При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Применяется следующая схема:

Лизингодатель :

1. При передаче лизингового  имущества на баланс лизингополучателя  на счете 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"  отражает дебиторскую задолженность  на сумму лизинговой сделки, а  на счете 98 "Доходы будущих периодов" - разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

2. Из каждого лизингового  платежа выделяется сумма дохода  лизинговой компании, представляющая  собой разницу между величиной  лизингового платежа и суммой  возмещения стоимости имущества  в составе платежа. Сумма дохода  уменьшает величину, учитываемую  на счете 98 "Доходы будущих периодов", в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки". Дебиторская задолженность, учитываемая на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" уменьшается на величину всего лизингового платежа.

Лизингополучатель:

1. Приходует лизинговое  имущество по стоимости договора  лизинга (т.е. общей сумме лизинговых  платежей). Одновременно с приходованием  имущества, лизингополучатель отражает  кредиторскую задолженность на  эту же сумму. 

2. Начисляет амортизационные  отчисления на лизинговое имущество;  лизинговые платежи в этом  случае в себестоимость не  включаются, а отражаются на счете  76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" по разным  субсчетам, уменьшая кредиторскую задолженность.

Основная проблема, с которой  сталкивается лизинг - это соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения, которые часто бывают, противоречивы, или недостаточно четко изложены. Руководители лизинговых компаний опасаются  того, что налоговые инспекторы могут  не согласиться с толкованием  расплывчатых правил, предложенных предприятием, что может повлечь за собой  значительные штрафы.

Но, не смотря на трудности  в настоящее время происходит увеличение предложения лизинговых услуг и для создания конкурентоспособной лизинговой компании необходимо найти наиболее перспективных клиентов и предложить им более привлекательные условия.

Цели и задачи, которые  мы перед собой поставили, были нами достигнуты, в результате наиболее детально рассмотрения законодательства РФ в части касающейся лизинга.

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принят Государственной  Думой 21 октября 1994 г. Часть вторая: Принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г.

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) (с изменениями  на 29.12.2001г.)

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями  на 29.05.2002г.)

О лизинге: Федеральный закон  РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26н (с изменениями на 18.05.2002г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 32н (с изменениями на 30.03.2001г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 33н (с изменениями на 30.03.2001г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» ПБУ 15/01. Утверждено приказом МФ РФ от 02.08.2001г. № 60н

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его  применению. Утверждены приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н

Об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору лизинга: Утверждено приказом Минфина РФ от 17.02.97г. № 15.

Письмо МНС РФ от 24.07.2000г. № 02-11/275

Антоненко И.В. Бухгалтерский  учет и налогообложение лизинговых операций. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 136 с.

Буженина Т. Лизинг недвижимости: спорные вопросы // Лизинг-ревю, 2006 - №4, С.25-29.

Буракова О. Как арбитражный  суд решает проблемы лизинга // Бухгалтерские  вести, 2008- № 21, С. 41-48

Воробьева М.Особенности бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций // Бухгалтерские вести, 2007 - № 21, С. 22-24.

Гончарова К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские  проводки (по новому плану счетов) - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2006.

Горемыкин В.А. Основы технологии лизинговых операций: учебное пособие, М.: Ось-89, 2006. - 512 с.

Горизонтов Д. Все изменения  в законодательстве о лизинге // Бухгалтерские  вести, 2002- № 21 , С. 18-21.

Пятов М.Л., Праскова Н.Ю. Учет лизинговых операций // Бухгалтерский учет, 2004 - №3, С. 5-13.

Петрова В.И., Еремин О.Б. Лизинговые операции: правовое регулирование, учет и налогообложение. // Бухгалтерский учет, 2002 - №10, С.18-25.

Резникова И. Государственная  регистрация договора лизинга недвижимого  имущества // Лизинг 2006 - №3, С.32-36.

Романов, Н. Федоткова Е. В  лизинге грядут перемены // Бухгалтерские вести, 2002 - № 8 , С. 13-16.

Романов Н.Лизинг - ключ к  инвестиционным проектам // Бухгалтерские вести, 2002 - № 21, С. 15-17.

Ситкин А.И. Лизинг недвижимости в России // Финансы, 2006 - №12, С.23-28.

Шабашев В.А. Лизинг: основы теории и практики: учебное пособие, М.: Кнорус, 2007. - 191 с