Бухгалтерский учет производственных запасов, формирование себестоимости продукции

Осуществляющаяся  таким образом классификация  по субсчетам, укрупненным группам, складам производится на предприятии  в виде определенной номенклатуры.

Этот систематизированный  справочник сочетается, если возможно с закрепленной оценкой, носящей  название учетной цены. Такой справочник называется «Номенклатура-ценник». Разделяется он с учетом конкретных особенностей предприятия.

В соответствии с этой группировкой ведется сортовой учет производственных запасов, то есть учет по каждому типоразмеру, сорту  только в натуральном или натурально-стоимостном  выражении.

На любом предприятии  существует особая форма МБП. К ним  относятся:

• хозяйственный и производственный инвентарь;
• спецодежда, спецобувь, срок использования которых менее одного года.

По своей экономической  природе они являются средствами труда, однако в целях упрощения  учета, они приравниваются к оборотным  средствам и составляют особую группу производственных запасов. Их учитывают  по однородным группам, которые шифруются  в номенклатуре-ценнике также  как остальные виды производственных запасов.

1.3. Оценка и принципы  учета запасов.

Основы оценки производственных запасов определены в П(С)БУ 9 «Запасы». Запасы признаются активами, то есть отражаются в балансе  если:

• стоимость их может быть достоверно определена;
• если существует вероятность того, что предприятие в будущем получит экономические выгоды от их использования.

Согласно П(С)БУ 9 выделяются два момента в оценке производственных запасов:

• на дату составления баланса;
• оценка при выбытии запасов.

На дату составления  баланса производственные запасы должны отражаться по наименьшей из двух оценок:

• первоначальная стоимость (себестоимость заготовления);
• чистая стоимость реализации.

Отражение в  балансе запасов по чистой стоимости  реализации используется в торговле, а на промышленных предприятиях запасы отражаются по первоначальной стоимости.

Первоначальная  стоимость складывается по-разному  в зависимости от источника поступления  запасов (приобретение за плату, взнос  в уставной капитал, результат собственного производства, обменные операции и  безвозмездное получение).

Первоначальная  стоимость, приобретенных за плату  производственных запасов включает покупную стоимость ТЗР, комиссионные, уплаченные посредникам, таможенные сборы  и пошлины.

Если запасы приходуются как взнос в уставный капитал, в результате обменных операций, или в связи с бесплатным получением, то первоначальная стоимость таких  запасов устанавливается на уровне справедливой стоимости. Справедливая стоимость — это согласованная  стоимость, которая признана заинтересованными  осведомленными и независимыми сторонами, участвующими в этой сделке.

Текущая оценка или оценка по учетным ценам используется для ежедневного отражения движения материалов. Она используется при  таксировке количественных данных в  первичных документах по движению материалов.

Таким образом, текущая оценка необходима для денежного  выражения движения материалов в  течение месяца. Согласно П(С)БУ 9 оценка материалов при их выбытии (отпуск в  производство, продажа, бесплатная передача) может осуществляться по одному из следующих методов:

• метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
• метод средневзвешенной себестоимости;
• метод FIFO;
• метод LIFO;
• метод нормативных расходов.

Первый метод  применяется при отпуске запасов, предназначенных для выполнения специальных заказов и проектов. Он используется в отношении тех  материалов, которые могут быть заменены другими. Этот метод применяется  в отношении запасных частей и  комплектующих изделий.

Метод средневзвешенной себестоимости. При этом методе оценка производится по каждой единице запасов  путем деления себестоимости  полного объема запасов в суммарном  выражении с учетом сальдо начального на общее количество запасов и  поступивших за месяц.

Метод FIFO базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой  они поступают на предприятие, это  значит, что запасы, которые отпускаются  в производство, оцениваются по себестоимости  первых по времени поступления запасов. То есть по принципу «первым пришел, первым ушел».

Метод LIFO является противоположным методу FIFO. Он базируется в последовательности обратной их поступлению  на предприятие. Это значит, что запасы, которые отпускаются в производство, оцениваются по себестоимости последних  по времени поступления запасов, т.е. действует принцип «последним пришел, первым ушел».

Метод нормативных  расходов базируется на применении норм расходов материалов на единицу продукции. Он удобен в машиностроении, мебельной, швейной, кожевенной, пищевой промышленности при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, с большим количеством деталей  и узлов. Условием применения этого  метода является постоянно пересматриваемые технологическим и плановым отделом  нормы расхода и разработка нормативных  калькуляций.

В отношении  первого и последнего метода оценки существуют строгие ограничения. Выбор  удобного метода оценки, который будет  записан в учетную политику предприятий, может быть сделан из 2, 3, 4 метода.

Оценка материалов по средневзвешенной себестоимости  является традиционной для отечественной  учетной практики, т.е. он удобен и  привычен.

Метод FIFO отличается простотой, однако может привести к  неоправданному завышению прибыли, если это повлияет на величину налогооблагаемой прибыли, то данный фактор, многими  предприятиями рассматривается  как препятствие в применении метода FIFO.

На тех предприятиях, где используется скоропортящееся  сыре и материалы, применение данного  метода оправдано. Многие предприятия  в условиях инфляции этот метод не используют.

Метод LIFO позволяет  наиболее достоверно определять прибыль, исходя из реальных экономических условий  функционирования предприятия. То есть этот метод удобен в условиях инфляции.

Использование методов FIFO и LIFO требует организации  партийного учета производственных запасов. Для большинства предприятий  это сложно.

Все предложенные П(С)БУ методики оценки исходят из того, что оценка базируется на всех издержках, понесенных в тот или иной период времени, т.е. на прошлых издержках.

Оценка по фактическим  издержкам, определяемым по прошлым  затратам в условиях рынка может  не соответствовать реальной сегодняшней  стоимости не только остатков, но и  израсходованных материалов. Особенно это может проявляться в условиях инфляции, но не менее важно, когда  происходит снижение стоимости запасов  из-за их старения.

МСБУ предусматривают  оценку по ценам, которые были бы не ниже рыночной стоимости. Для установления таких цен нужны специальные  расчеты. Эти расчеты помогают закрепить  стандартную учетную цену, для  текущего отражения движения материальных ценностей не должна быть выше их рыночной стоимости. В этом проявляется действие принципа осторожности.

1.4. Документирование  и оперативный  учет движения  производственных  запасов.

Материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым заключен договор о  полной материальной ответственности.

Приобретение  материалов у поставщиков осуществляется на основе заключенных договоров.

Выполнение договоров  поставки по срокам, количеству, ассортименту учитывается службой МТС (материально-технического снабжения). Поставщик отпуск или  отгрузку сопровождает выпиской счетов фактур и транспортных документов (товаротранспортные накладные).

На складе покупателя кладовщик проверяет, взвешивает и  пересчитывает принимаемые ценности. На фактическое количество поступивших  материалов кладовщик составляет приходный  ордер (однострочный, многострочный).

При недостаче  материала составляется приемный акт. Для составления акта создается  комиссия. В ее состав должен входить  представитель поставщика, транспортные организации или третьей незаинтересованной стороны (исполкома).

В том случае, если обнаружена недостача по вине поставщика или транспортной организации, этот акт является основанием для  предъявления претензии.

Прием ценностей  кладовщиком может осуществляться у экспедитора (работника данного  предприятия) или у представителя  поставщика. Предварительно экспедитору выписывается доверенность, по которой он получает грузы на складе поставщика или от транспортной организации.

Принятые по приходным ордерам или актам  материалы, кладовщик отражает в  карточке складского учета. Карточка складского учета является регистром аналитического учета производственных запасов. Для  каждого отдельного вида, марки, типоразмера  материала заводится отдельная  карточка.

Карточка выписывается бухгалтером материального отдела и передается на склад кладовщиком. Записи в карточку делаются на основании  первичных документов. По поступившим  ценностям, их количество отражается в  графе приход и тут же по этой строке выводится сальдо.

Материалы, хранящиеся на складе, постоянно отпускается  на производственные и прочие нужды  предприятия. Каждая операция отпуска  обязательно фиксируется в первичном  документе.

Существует два  основных вида расходных документов: требование, лимитно-заборная карта.

Требование используется для оформления разового отпуска  материалов, чаще всего — вспомогательных  материалов, а также запасных частей. Требования могут быть однострочными  и многострочными.

Требования выписываются цехом в двух экземплярах. Затем  они проверяются в отделе снабжения, с целью уточнения номенклатурного  номера.

При отпуске  кладовщик в двух экземплярах  требования отражает фактически отпущенное количество товара. Один экземпляр  требования остается у кладовщика, а другой — у представителя  цеха.

Лимитно-заборную карту используют для многократного  отпуска одного и того же материала  в течение месяца. Она выписывается плановым отделом до начала месяца в двух экземплярах для цеха и  склада. Исходя из производственной программы, в ней определен месячный лимит  отпуска или забора материалов. Каждая операция отпуска фиксируется в  двух экземплярах карты и тут  же отмечается остаток лимита. Удобство лимитно-заборных карт в том, что  сокращается количество выписываемых расходных документов и контролируется фактический отпуск материалов.

Если при отпуске  материалов возникают разного рода отклонения (замена одного материала  другим, сверхлимитный отпуск для  ликвидации аварий), то выписывается «сигнальное» требование с визой главного инженера.

Отпуск материалов на сторону в порядке реализации отражается в накладных, которые  выписываются отделом сбыта. Накладная  выписывается в трех, четырех или  пяти экземплярах, два из которых  остаются на данном предприятии: один у кладовщика, а второй на проходной.

Карточка складского учета является регистром аналитического учета материалов, она может вестись  кладовщиком только в количественном или количественно-суммовом выражении.

Из карточек составляется картотека, которая находится  на складе у кладовщика.

Ежедневно или  раз в пять дней кладовщик сдает  в бухгалтерию для проверки все  первичные документы, которые оправдывают  его действия с материалами.

Документы передаются в бухгалтерию при реестре.

В конце месяца кладовщик заполняет сальдовую  ведомость, в нее заносятся по каждому виду, типоразмеру материалов (то есть по каждому номенклатурному  номеру) количественные остатки из карточек складского учета.

Сальдовая ведомость  заводится на год и заполняется  один раз в месяц. Если на складе ведется учет в количественно-стоимостном  выражении, то вместо сальдовой ведомости  кладовщик заполняет оборотную  ведомость.

Сальдовая ведомость  передается бухгалтеру материального  отдела для контроля.