Бухгалтерский учет производственных запасов, формирование себестоимости продукции

     1) Трудоемкие производства с большой  долей расходов на заработную  плату (машиностроение).

     2) Материалоёмкие с высоким удельным  весом материальных затрат (пищевая,  легкая промышленность).

     3) Энергоемкие, где существенную  роль в определении размера  себестоимости играет цена энергетических  ресурсов (алюминиевая промышленность).

     4) Фондоемкие, характеризующиеся высоким  уровнем амортизационных отчислений (газовая промышленность).

     При анализе структуры себестоимости  это обстоятельство нельзя не принять  во внимание.

2.2 Факторы  и резервы снижения себестоимости  продукции

Факторы снижения себестоимости продукции представляют собой те причины, под воздействием которых может быть обеспечена минимизация  затрат на производство товаров и  услуг, т.е. реализован тот или иной резерв снижения себестоимости продукции. Поэтому, при выявлении факторов снижения себестоимости, одновременно определяются также и соответствующие  им резервы.

     Динамика  затрат на сырье и материалы может  зависеть от трех факторов: изменение  цен на материальные ресурсы, пересмотр  норм расхода, увеличение или уменьшение расхода материалов по техническим  условиям. Если речь идет о полуфабрикатах, то к этим факторам относят изменение  трудоемкости их механической обработки, а также сборки в готовое изделие, и сдвиги цен.

     Размеры перерасхода (или экономии) по этим статьям определяются, исходя из размера  непроизводительных потерь материала  из-за отклонения технических условий  от оптимальных. Влияние изменения  цен и норм расхода можно определить методом прямого счета.

     Колебания уровня себестоимости по статье "полуфабрикаты" (трудоемкость сборки) рассчитывается на основе фактической и плановой трудоемкости сборки единицы покупного  изделия и часовой ставки рабочего-сборщика; а также (трудоемкость обработки) исходя из часовой ставки рабочего-станочника, амортизационных отчислений и затрат времени на обработку. Все это  позволяет определить размер изменения  затрат по названным выше статьям.

     Расходы по эксплуатации и содержанию оборудования изменяются пропорционально общему объему производства, а также вследствие пересмотра норм амортизационных отчислений.

     Отклонения  по статье "заработная плата" зависят  от соотношения темпов роста (снижения) заработной платы с темпами роста (снижения) производительности труда.

     Сходный факторный анализ себестоимости  продукции осуществляется по элементам  затрат. Здесь выявляются факторы  изменения затрат на 1 рубль стоимости  товарной продукции. Схема этого  анализа в целом аналогична изложенному  выше.

     Существуют  также общие, не касающиеся конкретно  какой-либо отдельной статьи или  элемента, факторы снижения (или  превышения) размера себестоимости. Например, изменение объема производства комплексно влияет сразу на несколько  статей затрат.

     В частности, снижается размер условно-постоянных расходов без учета амортизации. Объем такого снижения рассчитывается по формуле:

З_уп = (З^п_уп – З^о_уп Ч К_Q), (2.1.1)

где З^п_уп и З^о_уп – сумма условно-постоянных затрат в плановом и отчетном периодах;

     К_Q – отношение объема производства в отчетном периоде к плановому.

     Изменение себестоимости под влиянием роста  объемов производства вследствие улучшения  использования парка основного  технологического оборудования и производственных площадей может быть подсчитано при  помощи формулы:

Э_А = [(УЦ_аЧН_а) + (Ц_п Ч Н_п)] Ч (К_Q – К_ОПФ), (2.1.2)

где Ц_а – стоимости всех групп активной части основных производственных фондов;

     Н_а – стоимость амортизации по этим группам, Ц_п – цена производственных площадей;

     Н_п – норма их амортизации;

     К_ОПФ – индекс роста совокупной стоимости активной части основных производственных фондов и производственных площадей.

     Еще одним фактором изменения себестоимости  могут быть структурные сдвиги в  ассортименте производимой продукции, поскольку все ее виды имеют особенный  уровень и структуру себестоимости, что обуславливает изменение  текущих издержек производства. Количественное влияние данного фактора на динамику себестоимости рассчитывается по следующей  формуле:

∆С = УЦ_ожV_ож Ч[УЗ_пж/УЦ_пжV_пж – УЗ_пж/УЦ_пжV_пж], (2.1.3)

где Ц_ож и Ц_пж – оптовая цена единицы продукции ж-той номенклатурной группы в отчетном и плановом периоде;

     V_ож и V_пж – объем производства ж-той номенклатурной группы продукции в отчетном и плановом периоде;

     З_пж – затраты на производство единицы продукции ж-той номенклатурной группы в плановом году.

     В числе других факторов динамики себестоимости  также могут быть названы:

     1) Инфляционный процесс оказывает  влияние на увеличение процентных  ставок по кредитам, поэтому растут  расходы на обслуживание кредиторской  задолженности предприятия перед  банками. Также немаловажную роль  играет и то, что цены на  производственные ресурсы изменяются  неодинаково (например, на сырье  и материалы растут быстрее,  на рабочую силу, энергию –  медленнее), что приводит к изменению  структуры затрат.

     2) Научно-технический прогресс и  технико-технологический уровень  производства, состояние основных  фондов. По мере внедрения в  производство достижений науки  и техники в структуре себестоимости  растет доля затрат прошлого (овеществленного  труда) за счет удельного веса  живого. В нашей стране в последние годы в структуре себестоимости понизилась доля амортизационных отчислений из-за опережающего выбытия основных производственных фондов по сравнению с объемом их ввода.

     3) Специфические отраслевые факторы,  присущие определенной отрасли.  Например, в угольной промышленности  – изменение горно-геологических  условий добычи. 

     2.4 Пути снижения  себестоимости продукции

Необходимость минимизации себестоимости продукции  – очевидный факт, не требующий  комментариев и доказательств. Как  было указано в первой главе, он определяет прибыльность и рентабельность предприятия, его возможности в конкурентной борьбе.

     Добавлю, что снижение себестоимости увеличивает  привлекательность предприятия  для внешних инвесторов, создает  более благоприятные условия  для предоставления долгосрочных банковских кредитов, сводит к минимуму риск банкротства, а также, нередко, уменьшает неблагоприятное  воздействие предприятия на окружающую среду и создает другие положительные  эффекты.

     Уже исходя из представленного выше широкого спектра факторов, оказывающих влияние  на динамику уровня себестоимости и  ее структуру, можно представить  себе, сколь многообразны пути уменьшения величины этого экономического показателя. С этой целью предприятие может  проводить самые разнообразные  по масштабу, потребным капиталовложениям, экономическому эффекту, сферы реализации и т.п. мероприятия различного характера.

     Поэтому, для рационализации и повышения  эффективности работы по минимизации  затрат, издержек и себестоимости  целесообразно использовать определенную группировку путей достижения названной  цели, объединяющую их в единую систему. Это позволит увидеть и проанализировать все пути снижения себестоимости  в целом, в комплексе, отразить взаимосвязи  между ними и увидеть, где можно  добиться так называемого синергетического эффекта.

     Классификация путей понижения уровня себестоимости  продукции предприятия во многом напоминает такую же группировку  путей повышения экономической  эффективности производства в целом, уровня производительности труда. Она тщательно рассмотрена в литературе, довольно давно устоялась и стабилизировалась. Пути минимизации издержек и себестоимости в ней сгруппированы по факторам, на технические и организационные.

     Первая  укрупненная группа – пути, обусловленные  материально-техническими факторами. К их числу относятся совершенствование  средств труда (внедрение прогрессивной  техники, повышение доли экономичного и совершенного оборудования), предметов  труда (более прогрессивных видов  сырья, материалов, топлива и энергии); совершенствование технологических  схем, переустройство их на базе электрификации, комплексной механизации и автоматизации.

     В эту же группу включаются мероприятия  по улучшению использования применяемого сырья и материалов, комплексному использованию их, использование  отходов производства, минимизации  уровня брака.

     Вторая  – пути, достигаемые за счет лучшей организации производства. Здесь  чаще всего называют такие мероприятия, как совершенствование нормативной  базы, оптимизация уровней концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования, диверсификации производства, улучшение  организации труда и совершенствование  структуры и системы управления предприятием, улучшение материально-технического снабжения предприятия с целью  уменьшить затраты на оборотные  фонды и, в то же время, избежать простоев.

     Немалую роль могут сыграть оптимальная  организация использования машин  и оборудования: освобождение предприятия  от излишних мощностей, не загруженных  в производственном процессе, обеспечение  их большей загрузки; а также улучшение  организации труда – эффективный  уровень численности персонала  предприятия, улучшение работы по мотивированию  и стимулированию труда, использование  прогрессивной базы норм по труду, повышение  эффективности системы оплаты труда.

     За  рубежом, а ныне и в нашей стране еще одним путем повышения  эффективности производства – а  это в том числе и снижение себестоимости, справедливо полагают выявление оптимальных размеров предприятия и поддержание их на этом уровне.

     Данный  путь обоснован и разработан лауреатом  Нобелевской премии Р. Коузом, по его  мысли, подтверждаемой практикой, по достижении предприятием определенных размеров, эффективность его деятельности и себестоимость продукции достигают оптимального уровня.

     Если  же производственные единицы меньше по размерам, то трансакционные издержки (на заключение между ними сделок) будут  слишком высоки. Но и увеличивать  размер предприятия до бесконечности  нельзя – окажутся завышенными уже  затраты на управление им. Поэтому  предприятие имеет некий оптимальный  размер и должно его придерживаться.

     Как рассчитать экономию, снижение себестоимости  при реализации тех или иных путей?

     При расчете снижения материалоемкости применяют следующую формулу: 

     Э_м = (Н_оЦ_о/К_о – Н₁Ц₁/К_м) Ч Q, (2.2.1)

где Н_о и Н₁ – нормы расхода материала до и после введения мероприятия;

     Ц_о и Ц₁ – цена единицы материала до и после внедрения мероприятия;

     К_о и К_м – коэффициент использования материальных ресурсов до и после внедрения мероприятия.

     Снижение  себестоимости за счет повышения  производительности труда, снижения трудоемкости рассчитывается при помощи такой  формулы:

Э = (Т₀Ч₀/К_вн0 – Т₁Ч₁/К_вн1) Ч К_д Ч К_ЕСН Ч Q, (2.2.2)

где Т₀ и Т₁ – трудоемкость изделия до и после мероприятия (в нормочасах);

     Ч₀ и Ч₁ – среднечасовая тарифная ставка до и после внедрения мероприятий;

     К_вн0 и К_вн1 – коэффициенты выполнения норм до и после мероприятия;

     К_д – коэффициент, учитывающий дополнительную заработную плату;

     К_ЕСН – коэффициент, учитывающий величину единого социального налога;

     Q – объем производства.

     Экономия  от снижения амортизационных отчислений рассчитывается по формуле: