Бухгалтерский учет производственных запасов, формирование себестоимости продукции

     Себестоимости продукции присущ ряд функций, а  именно:

     1) Учетная – учет затрат на  производство и реализацию продукции,  что также выступает основой  расчета оптовых цен, прибыли  и рентабельности производства  и продаж.

     2) Контрольная – контроль за  названными затратами.

     3) Аналитическая – себестоимость  служит важнейшим экономическим  показателем, основываясь на котором  (разумеется, не только на нем), определяется наиболее эффективный  масштаб предприятия, разрабатываются  оптимальные управленческие решения,  решаются вопросы осуществления  капитальных вложений в те  или иные инвестиционные проекты.

     Себестоимость, в зависимости от места возникновения  затрат в хозяйственной деятельности предприятия, делится на следующие  виды:

     1. Цеховая отражает затраты цеха  на производство продукции –  основные материалы, заработная  плата рабочих, инженерно-технического  персонала и служащих с учетом  начислений, затраты на энергию,  амортизация, расход инструмента,  и прочие расходы по цеху. (При  необходимости рассчитывают себестоимость  на более низком уровне –  участка, смены, бригады).

     2. Производственная (фабрично-заводская)  себестоимость – к затратам  цеха прибавляются общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  на управление предприятием –  заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и ремонт зданий  общезаводского назначения. Этот  вид себестоимости включает общезаводские  расходы в процентном отношении  от общезаводской себестоимости,  что отражает следующая формула: 

     С_ФЗ = С_Ц Ч (1 + бзр), (1.1.1) 

     где С_ФЗ – производственная себестоимость, С_Ц – цеховая себестоимость, бзр – общезаводские расходы (в долях единицы).

     3. Полная себестоимость включает  все затраты не только на  производство, но и реализацию  продукции, т.е. к величине производственной  себестоимости добавляются внепроизводственные  расходы – на тару и упаковку, приобретаемую на стороне; транспортировку  продукции, отчисления сбытовым организациям, а также непроизводственные расходы – потери от брака, порчи и недостачи материалов и готовой продукции. Полная себестоимость связана с фабрично-заводской формулой:

     С_пол = С_ФЗ Ч (1 + бнпр), (1.1.2)

     где С_пол – полная себестоимость, бнпр – непроизводственные расходы (также в долях единицы).

     В соответствии с целями планирования, учета, анализа и т.п. величину себестоимости  рассчитывают по валовой, товарной, реализованной  продукции.

     В зависимости от уровня расчета, выделяют индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Первая означает себестоимость  отдельного предприятия, детерминированную  определенными специфическими внешними обстоятельствами, характерными для  внешней и внутренней среды данного  хозяйствующего субъекта. Этот вид  себестоимости отражает индивидуальные затраты и условия производства отдельно взятого конкретного предприятия.

     Вторая  является средневзвешенной величиной  себестоимости отрасли в целом. Она стремится к величине общественно  необходимых затрат труда (ОНЗТ), под  воздействие закона стоимости. На основе среднеотраслевой себестоимости, отражающей общественные среднеотраслевые издержки, формируются цены на данном отраслевом рынке.

     С управленческой позиции можно также  выделить в качестве самостоятельных  видов:

     - расчетная себестоимость применяется  при составлении технико-экономических  обоснований инновационных мероприятий  во внедрению в производство  достижений научно-технического  прогресса.

     - плановую себестоимость, рассчитываемую  на стадии планирования. В ее  состав входят затраты, необходимые  для предприятия на имеющемся  технико-технологическом и организационном  уровне. Этот вид определяется  с помощью нормативного метода (затраты рассчитываются, исходя  из норм расхода сырья, материалов, энергии, труда и т.д.);

     - отчетная себестоимость определяется  по истечению планового периода  по фактическим затратам. Сравнение  отчетной себестоимости с плановой  служит контрольным целям и  позволяет выявить ухудшение  либо улучшение работы предприятия, степень реализации намеченных плановых заданий.

     Себестоимость продукции тесно взаимосвязана  с такими показателями промышленного  производства, как прибыль, рентабельность и цена продукции. Выше уже отмечено, что складывающиеся цены на продукцию  отрасли тяготеют к общеотраслевым издержкам и ОНЗТ.

     Поэтому снижение себестоимости (индивидуальной) обуславливает увеличение объема и  нормы прибыли хозяйствующего субъекта, расширяет возможности расширенного воспроизводства и дальнейшего  развития предприятия. Фирма получает больше возможностей для решения  социальных проблем трудового коллектива, что положительно влияет на производительность и эффективность труда.

     Следовательно, уровень себестоимости и ее динамика являются одним из главных факторов изменения прибыльности и рентабельности предприятия. Если предприятие за счет более низкой индивидуальной себестоимости (относительно среднеотраслевой) имеет  значительную маржу при продаже  продукции, это означает, что у  него имеется большой "запас прочности", значительные резервы повышения  конкурентоспособности, роста объема продаж и доли рынка; оно сильнее  конкурентов, его позиции устойчивее.

     Если  предприятие по своей организационно-правовой форме представляет собой акционерное  общество открытого типа (АООТ), понижение  индивидуальной себестоимости в  сравнении со среднеотраслевой позволяет  увеличить дивидендные выплаты. Это приводит к повышению привлекательности  акций, росту их котировок, что увеличивает  благосостояние владельцев данного  АООТ и стоимость, рыночную капитализацию  этого хозяйствующего субъекта.

     Напротив, если индивидуальная себестоимость  предприятия начинает превышать  среднеотраслевой уровень, все происходит в обратном направлении. Все экономические  показатели – прибыль, рентабельность, капитализация начинают падать вследствие отрицательной разницы между  продажной ценой и себестоимостью. В этом случае необходимы экстренные меры по снижению себестоимости, т.к. если предприятие не располагает значительными  резервами, и такие "ножницы цен" – не разовое явление, то финансовое состояние резко ухудшается и  возникает угроза банкротства.

     Таким образом, себестоимость продукции  предприятия играет определяющую роль в формировании других важнейших экономических показателей эффективности производства.

     2.2 Затраты, включаемые  в себестоимость,  и их классификации.

     Нормативной основой формирования себестоимости  продукции является "Положение  о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли" (Постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.92 №522-ПП). Данный документ определяет, что из издержек предприятия  относится на себестоимость, а что  необходимо выплачивать уже из прибыли. В соответствии с ним, в себестоимость  продукции следует включать:

     1. Затраты на подготовку и освоение  производства.

     2. Затраты, связанные непосредственно  с производством продукции.

     3. Затраты на оплату труда и  величина единого социального  налога.

     4. Затраты, связанные с использованием  природного сырья.

     5. Некапитальные затраты, связанные  с совершенствованием технологии  и организации производства, улучшением  качества продукции.

     6. Затраты, связанные с изобретательством  и рационализаторскими предложениями.

     7. Затраты на текущий, средний  и капитальный ремонт.

     8. Затраты на обеспечение нормальных  условий труда и технику безопасности.

     9. Расходы, связанные с набором  рабочей силы.

     10. Текущие расходы, связанные с  содержанием и эксплуатацией  фондов природоохранительного значения.

     11. Расходы, связанные с управлением  производством.

     12. Расходы на подготовку и переподготовку  кадров.

     13. Расходы по транспортировке работников  к месту работы и обратно.

     14. Затраты на страхование имущества  предприятия.

     15. Затраты на уплату процентов  по краткосрочным ссудам банков, оплата банковских услуг.

     16. Затраты по гарантийному обслуживанию.

     17. Затраты, связанные со сбытом  продукции (упаковка, хранение и  транспортировка).

     18. Затраты на воспроизводство основных  производственных фондов.

     19. Амортизация нематериальных активов.

     20. Потери от брака.

     21. Потери от простоев по внутрипроизводственным  причинам.

     Многообразие  видов затрат и расходов, включаемых в себестоимость, предполагает необходимость  классификации затрат, осуществляемую различными методами, в частности, поэлементным и постатейным.

     При элементной классификации затраты, учитываемые при формировании себестоимости, объединяются по пяти основным элементам, каждый из которых также может  подразделяться на более мелкие. В  состав каждого из них включаются однородные по своему экономическому содержанию, роли в создании продукции, статьи затрат.

     1) Материальные затраты, куда относят  сырье, основные материалы (приобретаемые  на стороне ресурсы, которые  входят в состав продукта); покупные  полуфабрикаты (подвергаются на  предприятии обработке или сборке, монтажу); вспомогательные материалы  (добавляются к основным или  используются при обслуживании  производства, обеспечивают непрерывность  технологического процесса); топливо  и энергию (во всех видах)  для производственных и общезаводских  нужд; упаковку; инструмент и запчасти. Из затрат на материальные  ресурсы вычитаются так называемые  возвратные отходы, образовавшиеся  после потребления исходных ресурсов  и имеющие стоимость в связи  с возможностью их вторичного  использования. Материальные затраты  рассчитываются на основе цен  приобретения ресурсов (без учета  налога на добавленную стоимость).

     2) Затраты на оплату труда –  размер заработной платы основного  производственного персонала и  не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности; начисленной по сдельным расценкам,  тарифным ставкам и должностным  окладам; стоимость продукции,  выданной в порядке натуральной  оплаты; надбавки, доплаты, премии; оплата  отпусков и т.п. Не связанные непосредственно с оплатой труда и выплачиваемые из специальных фондов и целевых поступлений выплаты на себестоимость не относятся.

     3) Отчисления на социальные нужды,  выплачиваемые во внебюджетные  фонды – Фонд социального страхования,  Пенсионный фонд, Фонд обязательного  медицинского страхования, Государственный  фонд занятости населения. Все  эти платежи, ранее осуществлявшиеся  отдельно, ныне аккумулируются в  едином социальном налоге, ставка  которого на сегодняшний день  составляет 26% и может, естественно,  пересматриваться.

     4) Амортизация основных производственных  фондов – амортизационные отчисления  по основным средствам, рассчитанные  исходя из балансовой стоимости  фондов и норм амортизационных  отчислений, притом не только  собственных, но и арендованных  фондов, а также основные фонды  непроизводственного назначения.

     5) Прочие затраты, не относящиеся  к предыдущим четырем элементам.  К их числу относятся износ  по нематериальным активам, налоги, сборы и отчисления в бюджет  и государственные внебюджетные  фонды, оплата процентов по  краткосрочным кредитам, платежи  за выбросы в окружающую среду  (в рамках предельно допустимых  концентраций, при превышении установленных  нормативов оплачивается из прибыли), командировочные и представительские  расходы, затраты на страхование  имущества предприятия, на рекламу,  подготовку кадров, арендная плата,  гарантийный ремонт продукции,  оплата сертификации товаров,  затраты на вознаграждение рационализаторских  предложений и т.п.