Бухгалтерский учет производственных запасов, формирование себестоимости продукции

     Поэлементная  классификация является основой  составления сметы затрат на производство выпускаемой продукции на некоторый  период времени (год, квартал, месяц). В  ней отражаются расходы по общности экономического содержания и природному назначению. Смета представляет собой  таблицу примерно следующего образца. 

№ п/п	Элементы затрат	Квартал в целом	Январь	Февраль	Март
1	Сырье и основные материалы
2	Вспомогательные материалы
3	Полуфабрикаты
4	Топливо
5	Энергия
6	Заработная  плата ППП
7	ЕСН
8	Амортизация
9	Прочие расходы
10	Итого себестоимость

 

     Состав  элементов, отражаемых сметой затрат, может несколько меняться, перегруппировываться. Например, элемент "сырье и материалы" может быть объединен с элементом "полуфабрикаты". Отдельно могут  выделяться затраты на проведение различных  ремонтов. В состав сметы затрат входят только ресурсы, приобретаемые  на стороне.

     В частности, если на предприятии есть своя блок-станция (например в нашей  области блок-станции имеют Юргинский  машиностроительный завод, Новокузнецкий  металлургический комбинат), то затраты  на производство собственной электроэнергии раскладываются в смете на соответствующие  элементы затрат (зарплата, амортизация  и др.).

     На  основе группировки затрат по экономическим  элементам и смет рассчитывается фабрично-заводская себестоимость  продукции. При расчете себестоимости  фабрично-заводской валовой продукции  используется формула:

     С_в = З_пр – З_н ± О_б ± О_п, (1.2.1)

     где З_пр – затраты на производство; З_н – затраты, не включаемые в состав валовой продукции; О_б – изменение остатка расходов будущих периодов; О_п – изменение остатка предстоящих расходов.

     Фабрично-заводская  себестоимость товарной продукции  определяется в соответствии с формулой:

     С_т = С_в ± О_нп, (1.2.2)

     где О_нп – изменение остатков незавершенного производства.

     Полная  себестоимость рассчитывается как: 

     С_ТП = С_т + Р_в, (1.2.3)

     где Р_в – внепроизводственные расходы.

     Поэлементная  классификация затрат и их смета  служит целям увязки показателей  производственной программы и финансового  плана предприятия, экономического обоснования инвестиций, распределения  затрат по экономическому содержанию. По смете затрат рассчитывается потребность  предприятия в оборотных средствах, определяется общий объем потребляемых на нем ресурсов, использование живого и прошлого труда при производстве продукции. Смета затрат необходима для ведения бухгалтерского учета: списания затрат на непроизводственные счета, расчета незавершенного производства и т.п. На основе сметы затрат определяются задания по снижению себестоимости  продукции.

     Наряду  с поэлементной не менее часто  и широко применяется группировка  затрат по калькуляционным статьям (постатейная). Она предполагает классификацию  затрат не по роли в производстве, а  по месту их возникновения и назначения (направления). Классификация затрат по статьям калькуляции характеризует  себестоимость единицы конкретной продукции, каждого типа, вида выпускаемого товара; а также соотношение отдельных  видов затрат в ее структуре. Основные статьи калькуляции следующие:

     1) Сырье и материалы (за вычетом  возвратных отходов) рассчитанные  по нормам расхода и ценам  с учетом транспортных затрат.

     2) Покупные полуфабрикаты, комплектующие  изделия, производственные услуги, рассчитывают как и в п. 1.

     3) Топливо и энергия на технологические  цели, рассчитываются аналогично.

     4) Основная заработная плата производственных  рабочих рассчитывается на основе  норм трудоемкости и сдельных  расценок.

     5) Дополнительная заработная плата  производственных рабочих рассчитывается  путем умножения величины основной  на коэффициент, подсчитываемый  как отношение величины дополнительной  заработной платы к тарифному  фонду.

     6) Отчисления на социальное страхование  – величина единого социального  налога.

     7) Расходы на подготовку и освоение  производства образуются затратами некапитального характера: переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.п.

     8) Износ инструментов и приспособлений  целевого назначения и прочие  специальные расходы.

     9) Расходы на содержание и эксплуатацию  оборудования включают затраты  на техобслуживание, ремонт, амортизацию,  износ малоценных и быстроизнашивающихся  предметов. Определяются либо  пропорционально основной заработной  плате основных производственных  рабочих, либо путем прямого  перерасчета пропорционально коэффициенто-машино-часам,  исходя из затрат на 1 час работы  станка, условно принятого за "базу".

     10) Цеховые расходы (заработная плата  аппарата управления цеха, амортизация,  содержание и текущий ремонт  зданий и т.п.) определяются по  соответствующим элементам сметы  путем деления их общего объема  на количество производимой продукции.

     11) Общезаводские расходы включают  затраты на амортизацию и ремонт  общезаводских зданий, заработную  плату общезаводского персонала.  Методы расчета те же, что и  в п. 10.

     12) Потери от брака.

     13) Прочие производственные расходы.

     14) Внепроизводственные (коммерческие) расходы – на упаковку, транспортировку,  комиссионные сборы и отчисления, прочие затраты на сбыт, расходы  на рекламу.

     Эта номенклатура статей не является унифицированной, например, первую и вторую статью иногда объединяют, статью "топливо и  энергия" разделяют на две. Первые десять пунктов образуют цеховую  себестоимость, производственная себестоимость  включает пункты с 1 по 13 включительно. А все статьи образуют, очевидно, полную себестоимость. Отраслевые особенности  предприятия нередко требует  выделить специфические статьи затрат (например, "холод на технологические  нужды" в пивоваренной, "тара" в кондитерской).

     Классификация затрат по статьям калькуляции необходима для расчета себестоимости единицы  продукции, определения объема расходов по ассортиментным группам и видам  работ, производственным подразделениям. На основе калькуляционных статей осуществляется бухгалтерский учет и составляется отчетность.

     Калькуляции себестоимости единицы продукции  может быть:

     - нормативная – рассчитанная, исходя  из нормативов материальных и  трудовых затрат,

     - плановая – планируемая на  предстоящий период,

     - фактическая – характеризует  реальные итоги работы предприятия  за определенный период,

     - сметная – разрабатывается при  технико-экономическом обосновании  производства новой продукции.  Нормативные и сметные калькуляции  называются текущими.

     Классифицировать  затраты можно не только по элементам  и статьям, но и по другим основаниям. Вкратце рассмотрим наиболее распространенные из них.

     1) По экономической роли в процессе  производства различают основные  и накладные. Основные непосредственно  связаны с производством (например, материальные затраты), накладные  включают затраты на организацию  и управление производством, его  обслуживание.

     2) По периодичности возникновения  выделяют текущие (периодические  и довольно частые – на сырье,  топливо) и единовременные (например, на запуск новых производств).

     3) По эффективности затраты делятся  на производительные, необходимые  для производства продукции с  заданными параметрами на данном  уровне технологии и организации  производства; и непроизводительные, вызванные различными недостатками  производства (например, потери от  простоев, брака продукции).

     4) Относительно объема производства  затраты могут быть условно-постоянными  и условно-переменными. Первые  мало зависят или вообще не  зависят от объема производства  – амортизация, арендная плата  и т.д. Вторые прямо пропорциональны  объему производства – затраты  на сырье, материалы, топливо,  энергию и т.д.

     5) По способу включения в себестоимость  – прямые и косвенные. Прямые  имеют строго целевое назначение  и сразу же включаются в  калькуляцию (сырье, материалы,  энергия, сдельная зарплата и  т.п.), при помощи метода прямой оценки.

     К косвенным относятся дополнительная оплата труда, единый социальный налог, цеховые, общепроизводственные расходы. Их относят на себестоимость, применяя различные, иногда довольно сложные  методы. Например, дополнительную оплату труда и ЕСН распределяют пропорционально  основной заработной плате.

     Цеховые и общепроизводственные расходы  разделяются в соотношении прямых затрат или по доле расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также  пропорционально станкоемкости  продукции. Коммерческие расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости продукции.

2.3 Анализ структуры  себестоимости продукции

В плановой работе и экономическом анализе результатов  деятельности предприятия немаловажное место занимает анализ структуры  себестоимости выпускаемой продукции. Она представляет собой соотношение  удельных весов статей или элементов  затрат в полной себестоимости. Анализу  подвергается фактически сложившиеся  по итогам работы предприятия структура  и уровень себестоимости в  сравнении их с плановыми.

     Структура себестоимости продукции характеризуется  такими показателями, как:

     - соотношение удельных весов, приходящихся  на затраты прошлого труда  (материальные затраты, амортизация)  и на живой труд (расходы на  заработную плату, единый социальный  налог);

     - удельный вес тех или иных  статей и элементов в полных  затратах;

     - соотношение различных видов  затрат – основных и накладных,  прямых и косвенных, условно-постоянных  и условно-переменных, производственных  и коммерческих и т.п.

     Анализ  структуры затрат позволяет выявить  пути и резервы снижения издержек и поэтому необходим для разработки мероприятий по минимизации издержек производства, плана снижения себестоимости  товарной продукции. Следовательно, такая  работа должна проводиться на предприятиях постоянно.

     При анализе себестоимости продукции  определяются факторы отклонений отчетных текущих издержек производства от запланированных. Прежде всего необходимо обращать внимание на две группы статей затрат: имеющие наибольшую долю в структуре себестоимости; более всего отклонившиеся от предусмотренных планом значений.

     Удельный  вес тех или иных элементов  или статей затрат на предприятии  в значительной мере зависит от отраслевой специфики. В связи с этим, отрасли  и принадлежащие к ним предприятия  объединяют в такие группы: