Бухгалтерский учет товарных операций в розничной торговле

Одним из самых важных вопросов проверки операций по продаже товаров является подтверждение отраженных в учете объема реализации и суммы дебиторской задолженности организации. В первую очередь аудитор должен убедиться, что на счете 41 «Товары» в ООО «Опт-торг» не числятся товары, право собственности на которые уже перешло к покупателю. Для этого аудитор сопоставляет момент перехода права собственности на товар, определенный договором, с фактом, подтверждающим выполнение условия перехода права собственности в отношении проверяемой партии товара. Такими фактами могут выступать поступление денег на счета или в кассу организации, доставка товара в определенное место, передача товара перевозчику и другие определенные сторонами действия.

В процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать правильность выбранного варианта определения выручки от продажи товаров.

Для подтверждения отраженного в учете объема реализации товаров аудитор может определить его за тот или иной период самостоятельно и сравнить полученные результаты с данными организации.

Реализация должна отражаться в учете ООО «Опт-торг» на момент перехода права собственности от продавца к покупателю, поэтому целесообразно провести выборочные проверки по крупным договорам на своевременность отражения выручки от продажи в учете.

Параллельно с проверкой реализации аудитор проверяет формы расчетов с покупателями и заказчиками, изучаются сроки поступления платежей, выявляются случаи товаров в кредит. Анализируются причины дебиторской задолженности покупателей за отгруженные товары. На этом этапе необходимо выявить большие и небольшие суммы, разобраться в причинах их возникновения. В конечном итоге аудитор должен убедиться, что существующая дебиторская задолженность достоверна, наиболее действенным приемом для достижения этой цели является получение подтверждения задолженности покупателем товара. Для этого аудитор должен направить запрос с просьбой подтвердить факт существования задолженности и его сумму.

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета продажи продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей в разных регистрах можно определить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

На каждом этапе проверки используется аналитические процедуры аудита. Основной целью применения аналитических процедур является выявление необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Использование аналитических процедур в аудите обусловлено причинно-следственными связями между анализируемыми показателями, как финансовыми, так и нефинансовыми (небухгалтерскими).

Аналитические процедуры заключаются в установлении зависимостей между параметрами, характеризующими деятельность экономического субъекта. Динамика таких зависимостей обычно стабильна, а возникающие изменения должны быть логичны. При появлении неожиданных значительных отклонений аудитор должен найти и тщательно проанализировать их причины. Речь идет о тех случаях, когда происходят или неожиданные значительные расхождения, или наоборот, когда ожидаемые значительные расхождения не происходят. Аудитор не должен считать, что деятельность проверяемого экономического субъекта, а также характеризующие ее показатели не могут быть подвержены существенным изменениям. Однако эти изменения должны иметь логичные и достаточные объяснения. Важно определить, что лежит в основе отклонений - обоснованные экономические процессы или учетные ошибки и искажения.

Таким образом, применение аналитических процедур призвано выявлять области потенциального риска, требующие повышенного внимания аудитора.

Основные подходы к применению аналитических процедур в аудите изложены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры».

Целями аналитических процедур являются:

• изучение деятельности экономического субъекта;
• оценка его финансового положения и перспектив дальнейшей деятельности;
• выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;
• сокращение числа детальных аудиторских процедур;
• проведение тестирования для разрешения возникших вопросов.

Исходя из содержания аудиторских работ, конкретизации целей аудита, изучения особенностей анализируемых хозяйственных операций можно установить применимость аудиторских методов для выполнения каждого вида работ, а также возможные совокупности аудиторских процедур.

Выбор процедур аудита хозяйственных операций конкретного хозяйствующего субъекта производится на основании результатов изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценки приемлемого уровня существенности и аудиторского риска.

Аудиторская процедура по существу определяется в настоящее время как разновидность аудиторской процедуры, которая включает либо детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, либо аналитическую процедуру.

Аналитические процедуры используются, главным образом, в связи с установлением достоверности бухгалтерской отчетности в результате анализа и оценки полученной информации, исследования важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого субъекта с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения их причин.

В результате выполнения аналитических процедур выявляются необычные отклонения показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Если аудитор устанавливает отклонения, не подтвержденные доказательствами из других источников, он должен тщательно исследовать их, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур. Процесс исследования отклонений начинается, как правило, с опроса руководства экономического субъекта. Ответы руководства должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами или дополнительными сведениями о деятельности экономического субъекта. Кроме того, аудитор может проводить другие процедуры, основанные на результатах опросов руководства, или использовать данные, подготовленные самим экономическим субъектом. Результаты анализа необычных отклонений, а также планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки. Эти результаты необходимы для подготовки доказательств аудиторского заключения, а также для представления письменной информации руководству экономического субъекта.

Проведем проверку и результаты оформим в аудиторских документах (таблица 4.4).

Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в котором произошла передача права собственности на товар

Для проверки используем данные бухгалтерского баланса  и данные главной книги по счетам 41, 43, 60, 62, 76/5, а кроме того, первичные документы общества.

Таблица 4.4 – Проверка правильности оформления учетных документов (проверяемый период сентябрь 2011 г.)

Необходимо также произвести встречную сверку оборотов по дебету счета 45 «Товары отгруженные» с дебетовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж» и с кредитовым оборотом по счету 41 «Товары». Все эти суммы должны соответствовать сумма указанным в Главной книге по этим счетам и данным отчета о прибылях и убытках. Необходимо также произвести встречную сверку оборотов по дебету счета 45 «Товары отгруженные» с дебетовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж» и с кредитовым оборотом по счету 41 «Товары». Все эти суммы должны соответствовать сумма указанным в Главной книге по этим счетам и данным отчета о прибылях и убытках.

В качестве аналитической процедуры проводится анализ тождественности остатков и оборотов по счетам товарных запасов на предмет необычных отклонений.

Результаты проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета. Для проверки используется главная книга, данные анализа счета 41 (таблица 4.5).

В результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета по ООО «Опт-торг» по счетам 41,60,62 за 9 месяцев 2011 года расхождений не выявлено.

Таблица 4.5 – Проверка тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета, тыс. руб.

В целом же по предприятию можно сказать о том, что бухгалтерский учет налажен на высоком уровне. При проверке остатков по счетам на предмет совпадения сумм на начало и на конец периода расхождений по счетам 60, 62, 76.5 не выявлено. Остатки на начало периода совпадают с остатками на конец периода. Выборочно проведенные акты сверок подтверждают правильность остатков и расчетов с поставщиками. Следует более пристально внимание уделять данному участку учета.

5. Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего аудита. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.  
   Направления совершенствования учёта товарных операций на ООО «Опт-Торг»

5.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и устранению недостатков учета продажи товара

Исследовав порядок ведения бухгалтерского учета и учета продажи товаров в торговом предприятии ООО «Опт-торг», напрашивается вывод, что предприятие в целом соблюдает правила и форму ведения бухгалтерского учета, руководствуется учетной политикой и нормативными актами. Все операции, совершаемые на предприятии, находят правильное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета, но имеют место и существенные недостатки, как учета в целом, так и по учету продажи товара. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала. В целях совершенствования бухгалтерского учета, порекомендую следующие предложения. В процессе исследования выяснилось, что при проведении инвентаризации в инвентаризационную комиссию входят постоянно разные сотрудники предприятии. Поэтому, зачастую инвентаризационные комиссии действуют как временный орган. Проверяющие лица, плохо ознакомлены с нормативными актами и слабо знают свои права, обязанности и ответственность, отсутствует чёткая регламентация инвентаризаций, т.е. проведения, оформления, подведения итогов и принятия решений по результатам проверки. Отсутствует контроль за состоянием инвентаризационной работы. На предприятии нет утвержденной руководителем инвентаризационной комиссии и нет приказа или распоряжения на это. А ведь проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете является одним из факторов, направленных на обеспечение требования достоверности бухгалтерской отчетности. Так как без подтверждения данных бухгалтерского учета результатами инвентаризации нельзя гарантировать достоверное и полное представление в бухгалтерской отчетности имущественного и финансового положения предприятия. И поэтому, для такого торгового предприятия как ООО «Опт-торг», занимающегося торговлей, имеющим помещения для хранения продуктов, руководству предприятия необходимо сформировать постоянную, компетентную инвентаризационную комиссию, утвержденную приказом руководителя предприятия и разработанный и утвержденный график проведения инвентаризации, с целью обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. Так же в процессе исследования было выявлено, что в предприятии ООО «Опт-торг», не ведется график документооборота, который составляется в соответствии со спецификой деятельности предприятия, который обеспечивал бы своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Это может привести к дублированию операций по работе с документами. Поэтому, предлагаю разработать и использовать в работе график или схему документооборота и технологию обработки учетной информации по поступлению и реализации товара. Такой график просто необходим для бухгалтерских работников торговой организации. Что же касается предложений по устранению недостатков учета продажи товара и совершенствования учета товарных операций, то тут хочется порекомендовать торговому предприятию перейти на более современный этап развития бухгалтерских программ, объединяющих несколько предметных областей автоматизации. Бухгалтерский учет на предприятии ведется на базе программы «1С Бухгалтерия - 7.7». Это конечно очень эффективная и профессиональная программа, но существует и другая более прогрессивная и разносторонняя программа, основанная на системе штрихового кодирования, что, на мой взгляд, является просто необходимой в розничной торговле ювелирными изделиями. Это программа - «1С: Торговля 8».