Бухгалтерский учет товарных операций в розничной торговле

Оценку состояния товарных запасов следует давать прежде всего в днях, т.е. увязывать их размер со степенью выполнения плана и динамикой развития розничного товарооборота. Норматив товарных запасов (в днях) на первый квартал по торговому предприятию установлен в размере 45,2 дня. Таким образом, товарные запасы в первом квартале завышены: на 1.01и на 1.02 — на 0,6 дня (45,8 -45,2); на 1.03 и на 1.04 - на 0,7 дня (45,9 - 45,2).

В процессе анализа устанавливают, как товарные запасы обеспечивают развитие товарооборота и бесперебойное снабжение населения необходимыми товарами; изучают причины выявленных отклонений фактических запасов товаров от установленных нормативов. Такими причинами могут быть; невыполнение или перевыполнение плана товарооборота; невыполнение или перевыполнение плана поступления товаров; завоз товаров, не пользующихся спросом, или в размерах, превышающих спрос; неравномерное поступление товаров; неправильное распределение товарных ресурсов между отдельными торговыми предприятиями и их подразделениями; отсутствие достаточной информации у населения об имеющихся в торговой сети товарах, способах их потребления; недостатки в организации торговли и другой маркетинговой деятельности. Товарные запасы в сумме обычно снижаются, если поступление товаров отстает от темпов увеличения товарооборота, и повышаются при опережающих темпах роста поступления товаров. При проведении анализа товарных запасов составляют табл. 3.4

 

Таблица 3.4 – Проверка соблюдения нормативов товарных запасов в действующей оценке по ООО «Опт-торг» за отчетный год

 

Квартал отчетного года	Единица измерения	Норматив товарных запасов	Фактический товарный запас				Отклонение от норматива товарных запасов
			На начало квартала	На первое число 2-го месяца квартала	На первое число 3-го месяца квартала	На конец квартала	На начало квартала	На первое число 2-го месяца кварт	На первое число 3-го месяца квартала	На конец квартала
I	Ттыс. руб.	574201	574629	575362	578236	581236	+428	+1161	+4035	+7035
	дни	42,3	42,4	42,4	42,6	42,8	+0,1	+0,1	+0,3	+0,5
II	Ттыс. руб.	580123	581236	583698	584361	585321	+1113	+3575	+4238	+5198
	дни	41,5	41,6	41,7	41,8	41,9	+0,01	+0,2	+0,3	+0,4
III	Тыс. руб.	598254	585321	597215	596257	630197	-12933	-1039	-1997	+31943
	ддни	39,2	38,3	39,1	39,1	41,3	-0,9	-0,1	-0,1	+0,9
IV	Ттыс. руб.	621054	630197	650981	678214	684470	+9143	+29927	+57160	+63416
	ддни	37,3	37,8	39,1	40,7	41,1	+0,5	+1,8	+3,4	+3,8

 

Товарные запасы текущего назначения в изучаемом периоде в небольших размерах отклонялись от установленных нормативов.

Анализ товарных запасов проводят также в динамике. Рекомендуется фактические запасы товаров на первые числа месяца в каждом квартале (в сумме и в днях оборота) сравнивать с данными на начало Квартала (табл. 1.16). В результате устанавливают, не было ли резких колебаний в фактических товарных запасах в течение каждого квартала и года.

 

Таблица 3.5 – Динамика товарных запасов в действующей оценке по ООО «Опт-торг» за отчетный год

 

Квартал отчетного года	Единица измерения	Фактический товарный запас				Изменение товарных запасов по сравнению с данными на начало квартала
		На начало квартала	На первое число 2-го месяца квартала	На первое число 3-го месяца квартала	На конец квартала	На первое число 2-го месяца кварт	На первое число 3-го месяца квартала	На конец квартала
I	Тыс. руб.	574629	575362	578236	581236	+733	+3607	+6607
	дни	42,4	42,4	42,6	42,8	0	+0,2	+0,4
II	Тыс. руб.	581236	583698	584361	585321	+2462	+3125	+4085
	дни	41,6	41,7	41,8	41,9	+0,1	+0,3	+0,3
III	Тыс. руб.	585321	597215	596257	630197	+11894	+10936	+44876
	дни	38,3	39,1	39,1	41,3	+0,8	+0,8	+1,0
IV	Тыс. руб.	630197	650981	678214	684470	+20784	+48017	+54273
	дни	37,8	39,1	40,7	41,1	+1,3	+2,9	+3,3

 

Анализ товарных запасов в динамике за год должен проводиться как в действующих, так и в сопоставимых ценах. Обычно пересчитывают в сопоставимые цены запасы товаров на конец отчетного года, разделив их на индекс розничных цен. Затем, сравнив суммы товарных запасов в действующих и сопоставимых ценах, определяют влияние инфляционных факторов на их размер. Для выявления и мобилизации резервов их сокращения, оптимизации необходимо в таблицах выделять залежалые и неходовые товары.

Наряду с анализом товарных запасов на отдельные даты проводится изучение их средних размеров. При определении средних запасов товаров необходимо привлекать как можно большее число данных, что обеспечивает репрезентативность расчетов. Плановые среднегодовые товарные запасы (Зср) могут рассчитываться по формуле средней арифметической (путем суммирования их нормативов на четыре квартала отчетного года и делением полученного итога на четыре) или по формуле средней хронологической следующим образом:

 

(3.5)

 

где З1 32,..., 3n — запасы товаров на отдельные даты изучаемого периода;

n— число дат, за которые взяты данные.

При использовании формулы средней хронологической плановые среднегодовые товарные запасы рассчитывают следующим образом: к 1/2 норматива товарных запасов четвертого квартала прошлого года добавляют полные их нормативы на первый, второй, третий кварталы и 1/2 норматива четвертого квартала отчетного года и подученный итог делят на четыре.

Рассчитаем плановые среднегодовые товарные запасы по фирме «Торговый дом» по формуле средней арифметической:

 

 

 

Если имеются данные только на начало и конец изучаемого периода (месяца, квартала или года), то для расчета средних товарных запасов применяют формулу средней арифметической, т.е. их суммируют и полученный итог делят на два.

Фактические среднегодовые товарные запасы обычно определяют по формуле средней хронологической по данным на тринадцать дат (на начало каждого месяца и на конец года). Фактические среднегодовые текущие товарные запасы по торговому предприятию равны:

 

 

 

 

Таким образом, фактические среднегодовые товарные запасы больше плановых на 12477,6 тыс. руб. (605885,6-593408). Их размер зависит от двух факторов:

1) от изменения объема  товарооборота;

2) от ускорений «или  замедления товарооборачиваемости.

Товарооборачиваемость является одним из важнейших качественных показателей в торговле. Под товарооборачиваемостью понимается время обращения товаров со дня их поступления до дня реализации, а также скорость оборота товаров. Время, обращения характеризует среднюю продолжительность пребывания товаров в виде товарного запаса. Скорость оборота показывает, сколько раз в течение изучаемого периода произошло обновление товарных запасов. Следует отметить, что оборачиваются не сами товары, а вложенные в них средства. После продажи товары в торговлю не возвращаются, а идут на удовлетворение материальных и духовных потребностей покупателей. Ускорение товарооборачиваемости имеет большое народнохозяйственное значение: высвобождаются оборотные средства, вложенные в товарные запасы, снижаются потери товаров и другие торговые расходы, сохраняется качество товаров, улучшается обслуживание покупателей и т.п. Замедление времени обращения товаров требует дополнительного привлечения кредитов и займов, ведет к росту издержек обращения, уменьшению прибыли, ухудшению финансового положения предприятия.

Товарооборачиваемость в днях (время обращения товаров) определяют на основе данных о средних товарных запасах и товарообороте по одной из следующих формул:

 

Тдн = Зср×Д / Р, или Тдн = Зср / (Р/Д) или  Тдн. = Зср. / Рдн (3.6)

где Тда — товарооборачиваемость в днях;

Д — количество дней анализируемого периода (год — 360 дней, квартал — 90 и месяц — 30 дней);

Р — розничный товарооборот за изучаемый период;

Рда — среднедневной объем розничного товарооборота.

По второй формуле определим время обращения товаров по ООО «Опт-торг» (в днях):

• фактически за прошлый год 599632: (5503962: 360) = 39,2;
• по плану на отчетный год 593408: (5483236: 360) = 38,9;
• фактически за отчетный год 605885,6: (5548164: 360) = 39,3.

По торговому предприятию товарооборачиваемость по сравнению с планом замедлилась на 0,4 дня (39,3 — 38,9), в динамике она также замедлилась  на 0,1 дня (39,3 — 39,2).

Товарооборачиваемость в количестве оборотов (скорость обращения товаров) можно рассчитать по следующим формулам:

 

(3.7)

 

где Тоб — товарооборачиваемость в количестве оборотов (скорость обращения товаров)

По торговому предприятию скорость обращения товаров составила (в оборотах):

• фактически за прошлый год 5503962:599632 = 9,18;
• по плану на отчетный год 5483236:593408 = 9,24;
• фактически за отчетный год 5548164:605885,6 = 9,16.

Следовательно, в отчетном году товарные запасы фактически обновлялись 9,16 раза при плане 9,24 раза. В динамике оборачиваемость товаров замедлилась на 0,02 оборота.

Результаты анализа товарооборачиваемости по розничному торговому предприятию оформляют составлением табл. 3.6.

Таблица 3.6 – Информация о средних товарных запасах и товарооборачиваемости по ООО «Опт-торг»

 

Показатель	Фактически за прошлый год	Отчетный год			Отклонение		В % к прошлому году
		план	фактически	%выполнения плана	от плана	от прошлого года
Розничный товарооборот в действующих ценах, тыс. руб.	5503962	5483236	5548164	101,2	+64928	+44202	100,8
Среднегодовые товарные запасы в действующих ценах, тыс. руб.	599632	593408	605885,6	102,1	+124776	+62536	101,0
Время обращения товаров, в днях	39,2	38,9	39,3	101,0	+0,4	+0,1	100,2
Скорость обращения товаров, в оборотах	9,18	9,24	9,16	99,1	-0,08	-0,02	99,8

 

Изменение товарооборачиваемости в днях в целом по торговому предприятию складывается под воздействием двух факторов:

1. изменения структуры розничного товарооборота;
2. изменения времени обращения отдельных товарных групп и товаров.

В связи с тем, что каждая товарная группа имеет различную товарооборачиваемость, изменение структуры товарооборота оказывает определенное внимание на время обращения товаров по торговому предприятию в целом. Если в товарообороте возрастает доля товаров с ускоренной товарооборачиваемостью, то за счет этого общая (средняя) товарооборачиваемость ускорится, и наоборот.

Анализ средних товарных запасов и товарооборачиваемости проводят не только в целом по торговому предприятию, но и в разрезе отдельных товарных групп и товаров. 
4. Аудит товарных операций в ООО «Опт-торг»

 

4.1 Цели, значение  и задачи аудиторской проверки  товарных операций на ООО «Опт-торг»

 

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Все признаки предпринимательской деятельности, определенные ст. 2 ГК РФ, а именно: самостоятельность, рисковый характер, систематичность действий с целью получения прибыли от оказания услуг соответствующими лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке, присущи аудиту (аудиторской деятельности). Так, самостоятельный характер аудиторской деятельности указывает на ее волевой источник: граждане и юридические лица самостоятельно, т.е. своей волей и в своем интересе, осуществляют данную деятельность. Аудиторы и аудируемые лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора, они по своему усмотрению определяют приемы, методы и конкретные процедуры проведения аудита, за исключением планирования и документирования аудита, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Объектом аудиторской деятельности являются бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, аудит в соответствии с Законом об аудите обладает следующими признаками: