Бухгалтерский учет в организации ОАО «Гостиный двор»

 

 Не являются предметом данных  Методических указаний вопросы  учета материально-производственных запасов, находящихся в составе незавершенного производства.[3]

 

Задачи учета материально-производственных запасов

 

и основные требования, предъявляемые  к нему

 

 Основными задачами учета  материально-производственных запасов  являются:

 

а) формирование фактической себестоимости запасов;

 

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение  достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

 

в) контроль за сохранностью запасов  в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

 

г) контроль за соблюдением установленных  организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

 

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью  их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

 

е) проведение анализа эффективности  использования запасов.

 

 Основные требования, предъявляемые  к бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов:

 

- сплошное, непрерывное и полное  отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

 

- учет количества и оценка  запасов;

 

- оперативность (своевременность)  учета запасов;

 

- достоверность;

 

- соответствие синтетического  учета данным аналитического  учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

 

- соответствие данных складского  учета и оперативного учета  движения запасов в подразделениях  организации данным бухгалтерского  учета.

 

 Применение организациями программных  продуктов по учету запасов  должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

 

 Необходимыми предпосылками  действенного контроля за сохранностью  запасов являются:

 

- наличие должным образом оборудованных  складов и кладовых или специально  приспособленных площадок (для запасов  открытого хранения);

 

- размещение запасов по секциям  складов, а внутри них - по  отдельным группам и типо - сорто  - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

 

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

 

- применение централизованной  доставки материалов со складов  организации в цеха (подразделения)  по согласованным графикам, а  на стройках от поставщиков,  базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

 

- организация, там где это  необходимо и целесообразно, участков  централизованного раскроя материалов;

 

- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

 

- установление порядка нормирования  расхода запасов (разработка и  утверждение норм, соблюдение норм  при отпуске материалов в подразделения  организации);

 

- установление порядка формирования  учетных цен на запасы и  порядка их пересмотра;

 

- определение круга лиц, ответственных  за приемку и отпуск запасов  (заведующих складами, кладовщиков,  экспедиторов и др.), за правильное  и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

 

- определение перечня должностных  лиц, которым предоставлено право  подписывать документы на получение  и отпуск со складов запасов,  а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов  и иных мест хранения организации;

 

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).

 

 Запасы, как полученные от  других организаций (в том числе  безвозмездно), так и изготовленные  в организации, подлежат принятию  на соответствующие склады организации,  если иное не предусмотрено  настоящими Методическими указаниями и другими нормативными документами.

 

Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся  в пути, учитываются в бухгалтерском  учете на счетах расчетов как дебиторская  задолженность.

 

В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.

 

 Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

 

Формы первичных учетных документов утверждаются:

 

а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

 

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

 

в) организациями - формы первичных документов для  оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

 

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные  Федеральным законом "О бухгалтерском учете":

 

- наименование  документа;

 

- дату составления  документа;

 

- наименование  организации, от имени которой  составлен документ;

 

- содержание  хозяйственной операции;

 

- измеритель хозяйственной операции  в натуральном и денежном выражениях;

 

- наименование должностных лиц,  ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность  ее оформления;

 

- личные подписи указанных лиц  и их расшифровки.

 

Кроме того, в первичные учетные  документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

 

Первичные учетные документы могут  быть многострочными (на несколько  номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер).

 

 Первичные учетные документы  должны быть надлежащим образом  оформлены, с заполнением всех  необходимых реквизитов, и иметь  соответствующие подписи.

 

При отсутствии показателей по отдельным  реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строко - графы прочеркиваются.

 

Может составляться отдельный список наименований и устанавливаться  особые правила оформления первичных  учетных документов на выдачу особо  дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета). Перечень таких запасов и особые правила оформления первичных учетных документов на их выдачу и порядок контроля за их расходованием (использованием) устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера.

 

 Первичные учетные документы  должны быть заранее пронумерованы,  либо номер ставится при оформлении  и регистрации документа. В  организации порядок нумерации  должен обеспечивать наличие  не повторяющихся номеров в  течение одного отчетного года.

 

Первичные учетные документы могут  составляться на бумажных и машинных носителях информации.

 

Программы кодирования, идентификации  и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в  организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

Оценка запасов

 Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так  и изготовленные силами организации,  учитываются по фактической себестоимости  (с учетом особенностей, указанных в пунктах 16 - 19 настоящих Методических указаний).

 

 Фактической себестоимостью  запасов, приобретенных за плату,  признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

 

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

 

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

 

Организации, осуществляющей розничную  торговлю, разрешается производить  оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете "Торговая наценка".

 

Фактическая себестоимость запасов  при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

 

 Фактической себестоимостью  материально-производственных запасов,  полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

 

Стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

 

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов  непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

 

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница  между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей  стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

 

 

 Запасы, не принадлежащие данной  организации, но находящиеся в  ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых  счетах в оценке, предусмотренной  в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

 

При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

 

 Оценка  запасов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

 

 Материально-производственные  запасы, на которые в течение  отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

 

Резерв  под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице  материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

 

Расчет  текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

 

- изменение  цены или фактической себестоимости,  непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

 

- назначение  материально-производственных запасов;

 

- текущая  рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.