Бухгалтерский учет в организации ОАО «Гостиный двор»

 

Восстанавливать ли НДС: Налоговики в  большинстве случаев требуют  восстановить НДС со стоимости так  и не проданной из-за порчи продук­ции. В числе прочего инспекторы руководствуются письмом Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07 -15/175. В главном финансовом ведомстве подчеркивают: хотя товары и приобре­тались для деятельности, облагаемой НДС, они не были в ней использованы. Значит, принятый ранее к вычету НДС все-таки нужно уплатить в бюджет. Такие разъяснения Минфина ФНС России разослала по инспекциям в письме от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899@.

 

Во избежание споров с проверяющими безопаснее восстано­вить НДС. Но если сумма налога существенна, то имеет  смысл отстаивать ее в суде. К тому же в данном вопросе судьи с инспекто­рами не соглашаются. Возьмем постановление ФАС Поволжского округа от  14 ноября 2008 г. № А65-28564/2007-СА1-37.

 

Во-первых, суды напоминают чиновникам условия для выче­та: счет-фактура  от поставщика плюс покупка товаров для дея­тельности, облагаемой НДС (п.,2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, судьи предлагают обратить внимание на перечень случаев, когда нужно восстановить зачтенную сумму. Он приведен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодек­са РФ и является исчерпывающим. Причем списание товаров с истекшим сроком годности в перечне не упоминается.

 

В итоге судьи делают вывод, что  восстанавливать «входной» НДС  со стоимости просроченных и списанных  товаров законода­тельство не обязывает.

 

Если просроченный товар продан на переработку: Не любой товар можно  утилизировать. Разрешение на это нужно  получить у контролирующего ведомства. Скажем, продоволь­ствие, которое уже  нельзя есть людям, часто передают на корм животным. Но прежде придется согласовать реализацию с сани­тарной службой (п. 16 Положения).

 

Вместе с тем запрещено перерабатывать испорченные меди­каменты - на этом настаивает Минздрав России в пункте 2 Инструкции, утвержденной приказом от 15 декабря 2002 г. № 382. Помимо этого не позволяется утилизировать пищевые продукты, опасные для здоровья людей и животных. Эти това­ры можно только уничтожать. Если же компания попытается их продать, пусть даже с уценкой, ее могут привлечь к ответ­ственности по статье 14.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

 

Что грозит компании, которая реализует  товары с истекшим сроком годности: Продавать продукцию с истекшим сроком годности  запрещает пункт 5 статьи 5 закона РФ от 7 февраля 1992г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». Компании, которая прогнозировали запрет, грозит штраф в размере от 40000 до 50000. кроме того, могут конфисковать товар или приостановить деятельность на срок до 90 суток. А с должностных лиц взыщут от 4000 до 5000 руб. все эти меры наказания предусмотрены статьей 14.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Также чиновники могут использовать против компании статьи 6.3, 14.7, 18.8 того же кодекса. Данные нормы оговаривают нарушение прав потребителей (продавец ввел покупателя в заблуждение о качестве товара и т.д.). Максимальная сумма штрафа для должностного лица составляет   2000 руб., а для предприятия – 20000 руб.

 

Какие документы подтвердят реализацию: Утилизируя товар, компания фактически его реализует. Данная операция сопровождается традиционными накладными, акта­ми приема-передачи и другими документами, присущими про­даже. Необычность же ситуации заключается в том, что чаще всего на переработку продукцию отдают по сниженной цене или даже с убытком (он образуется как минимум из-за транспорт­ных расходов).

 

Обосновать скидку или убыток поможет  решение об утилиза­ции товаров  с истекшим сроком годности. Это  решение вправе принять руководитель компании. А в некоторых случаях - допу­стим, при порче косметики  или же крупной партии пищевой  продукции - необходимо обратиться в контролирующий госор­ган (например, в санэпидстанцию), где проведут экспертизу. Затем компания представляет ревизорам нотариально заве­ренную копию документа, по которому изделия были переданы партнерам. На составление и подачу такой бумаги организации дается три дня с момента реализации. Предположим, компания утилизирует просроченные продукты на корм животным. Такую операцию предварительно нужно согласовать с государственной ветеринарной службой России (п. 3 ст. 25 Федерального закона от 2 января 2000 г. N!! 29-ФЗ).

 

Экспертиза просроченного товара и разрешение на его реа­лизацию, выданное госорганом, убережет компанию от претен­зий со стороны проверяющих.

 

Стоит ли занижать цену: С налоговой  точки зрения утилизация товара выгоднее и без­опаснее уничтожения. Естественно, если удастся найти поку­пателя - предположим, сельхозпредприятие, согласное взять испортившиеся продукты по заниженной цене. Тогда в налого­вом учете нужно отразить доходы и расходы как при обычной продаже. Чаще всего товары, срок годности которых истек, реализуют с убытком. На сумму такого убытка компания может уменьшить налогооблагаемые доходы. Это позволяет сделать пункт 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Инспекторов такая операция может заинтересовать только по одной причине – низкая цена договора. Обнаружив, что цена ниже рыночной более чем на 20% , чиновники могут доначислить налог на прибыль. Однако в пункте 3 той же статьи 40 указано, что при определении рыночной цены учитываются скидки, связанные с истечением срока годности товара. Еще один аргумент в защиту низкой стоимости  - пункт договора, где указана цель, с которой покупателю передается продукция. Также контролерам можно предъявить соответствующее заключение экспертизы и решение госоргана об утилизации. Все это подтвердит, что цена занижена законно.[9]

Алгоритм списания товаров в  случае кражи или пожара.

 

В компании случилось ЧП: товар  сгорел или был украден. Чтобы  без проблем списать утраченные ценности, потребуются слаженные  действия бухгалтерии и руководства компании.

 

1. Провести инвентаризацию. После  хищения или пожара компания  должна провести инвента­ризацию  имущества. Такая обязанность  установлена пунктом 2 статьи 12 Федерального  закона от 21 ноября 1996 г . .№ 129 – ФЗ О бухгалтерском учете

 

Приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации, ин­вентаризационные описи, сличительные ведомости, ведомость учета результатов, выявленных ревизией, и другие документы подтвердят размер нанесенного ущерба. По результатам инвен­таризации составляют акт о списании имущества.

 

Сразу после этого в бухгалтерском  учете делают проводку:

 

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 отражена стоимость  похищенных (сгоревших) товаров.

 

2. Заявит о ЧП в компетентные  органы.  Без справки от милиции  или пожарных уменьшить базу  по нало­гу на прибыль на стоимость утраченных активов не получится. Исключение - случай, когда потери оказались в пределах норм естественной убыли.

 

Если произошла кража: Стоит  написать заявление в милицию. Даже если преступни­ка найти не удастся, убытки от хищений все равно можно будет включить в расходы на основании подпункта 5 пункта 2 ста­тьи 265 Налогового кодекса РФ. Но факт того, что виновники кражи не установлены, нужно подтвердить. А это компетенция следственных органов.

 

Если случился пожар: Чтобы компания могла доказать, что имущество сгорело, нужно обратиться в Государственную противопожарную служ­бу. Пожарные выдадут соответствующую справку или акт о факте пожара.

 

Также обоснует списание товара протокол осмотра места происшествия сотрудниками МЧС или МВД. В нем обычно указывают причину возгорания и имущество, которое находилось в зоне пожара.

 

3. Списать убытки в бухгалтерском  и налоговом учете: Итак, собраны  все необходимые документы, доказывающие, что товар был утрачен в  результате кражи или пожара. Теперь стои­мость активов можно списать как в бухгалтерском, так и в нало­говом учете.

 

Если произошла кража 

 

Алгоритм списания украденного  имущества зависит от того, чем  закончилось следствие и какие  документы в связи с этим получе­ны  из милиции.

 

 Когда виновники не найдены. Если в ходе следственных меро­приятий выявить грабителей не удалось, то на основании под­пункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ убытки от хищений относят к внереализационным расходам. Однако отсутствие виновных лиц надо подтвердить документами. Какие именно бумаги обоснуют списание убытка, налоговое законо­дательство умалчивает. В таблице 2 мы состави­ли список возможных доказательств, с которыми соглашаются чиновники или судьи.

 

При этом учесть убыток от хищения, если виновники отсут­ствуют, нужно в том периоде, которым датировано соответствую­щее постановление следственных органов УВД. К такому выво­ду пришли сотрудники Минфина России в письме от 27 декабря 2007 г. №03-03-06/1/894. Налоговики с этим также согласны (см. письмо УФНС России по г. Москве от 10 октября 2007 г. №20 – 12/096626)

 

Другое дело, что на практике не всегда удается получить необходимый

 

документ из милиции вовремя. Если копию поста­новления компания по каким-то причинам получит уже после того, как сдаст налоговую отчетность, нужно будет представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.

 

Такие рекомен­дации налогоплательщикам дал Минфин в письме от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/141

 

Таблица 2. Какие документы из следственных органов помогут списать убыток.

 

Наименование документа

 

В каких случаях могут выдать документ

 

Признан чиновниками или судьями

 

Постановление следователя о приостановлении  предварительного следствия по уголовному делу (копия)

 

Виновное лицо не установлено

 

Письма Минфина России от 27 декабря 2007 r. №-03-03-06/1/894, УФНС России по г. Москве от 19 июня 2006 r.№- 20-12/54218@,поста­новление ФАС Московского округа от 16 января 2008 r.№КА-А40/13948-07

 

 

 

Ответное письмо из след­ственной  части УВД и справка ОБЭП УВД  в ее адрес, под­тверждающие, что лиц, вино­вных в хищении имущества,

 

в ходе предварительного следствия  не установлено 

 

 

 

Постановления ФАС Западно-Сибирского окру­га от 7 августа 2007 r. №ФО4-5161/200 (36812-А46-15)(определением от 1Одекабря. 2007 г. №'- 16216/07 ВАС РФ отказал в пере­даче дела в Президиум для пересмотра);

 

ФАС Московского округа от 9 ноября 2007 г. №' КА-А40/10001-07

 

 

 

Постановление о прекращении уголовного дела (копия)

 

1.Отсутствует событие преступления.

 

2.Совершенное деяние не признали  пре­ступлением.

 

3. Истек срок давности уголовного  пре­ступления. 

 

4.Обвиняемый умер.

 

5.Судьи не вынесли заключения  о том, что в деянии есть  признаки преступления 

 

 

 

Письмо Минфина России от 20 января 2006 г. №- 03-03-04/1/52

 

 

 

Постановление об отказе в возбуждении уголовного дела

 

 

 

Истек срок давности уголовного преступ­ления, в связи с чем невозможно точно  установить виновника, время хищения 

 

и количество украденного 

 

 

 

Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29 августа 2,006 r.№'- А82-9850/2005-99, ФАС Московского округа от 17 мая 2005 г. №- КАА41/3739-05

 

 

 

 

 

В бухучете украденные товары списывают  проводкой:

 

ДЕБЕТ 91 су6счет "Прочие расходы» КРЕДИТ 94списана стоимость похищенных товаров  на основании копии постановления  о приостановлении уголовного дела.         .

 

Когда похитителя нашли.Как только вступит в законную силу решение  суда о том, что виновное лицо должно оплатить ущерб компании, сумму такого возмещения нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 3 СТ. 250, подп. 4 п. 4 СТ. 271 Налогового кодекса РФ), а стоимость похищенного ~писать на расходы на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такой подход подтверждает и Минфин России в письме от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/245.

 

В бухгалтерском учете задолженность виновного лица в краже отражают проводкой:

 

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»  КРЕДИТ 94 отражена сумма причитающегося возмещения ущерба на основании решения  суда.[10]

Оценка материалов, за которые не нужно платить.

 

Излишки обнаружены при инвентаризации или остались после ремонта:

 

Материалы принимают к налоговому учету по рыночной стоимости, умноженной  на ставку налога на прибыль. Но все  же есть один нюанс. В статье 250 Налогового кодек­са РФ сказано, что рыночная стоимость  материалов, выявленных при инвентаризации или при демонтаже основных средств, вклю­чается во внереализационные доходы (п. 20 и 13 соответствен­но). А вот про доход от материалов, оставшихся после ремонта, там не упомянуто. Безопаснее такой доход показать. Тем более что на этом настаивает Минфин России (см. письмо от 11 дека­бря 2007 г. № 03-03-06/1/852), Но если по каким-либо причинам этого НЕ{ сделано, а исправлять записи в учете уже поздно, то есть шанс оспорить мнение чиновников в арбитражном суде. Ведь формальных оснований показывать доход по материалам, остав­шимся после ремонта, нет. Но, конечно, вступать в такой спор стоит, только если цена вопроса существенна для компании. Как в бухгалтерском учете? Излишки материалов, выявленные при инвентаризации, приходуют по рыночным ценам (п. 29 Методических указаний по учету материально-производственных запасов). Также логично оценивать и материалы, оставшиеся после ремонта. Другими словами, правила бухучета ничем не отли­чаются от случая с материалами при демонтаже. Соответственно, при списании материалов образуются постоянные налоговые обя­зательства.

 

Ценности поступили в качестве вклада в уставный капитал: Если материальr поступили в качестве вклада в  уставный капи­тал, их оценивают по той стоимости, по которой они  числились в налоговом учете у учредителя (ст. 277 Налогового кодекса РФ). плюс - расходы на доставку, Само собой, все суммы надо под­твердить документами, скажем актом приема-передачи. В про­тивном случае стоимость материалов будет равна нулю.

 

Если материалы поступили от иностранной компании, то к учету их принимают в сумме, равной документально подтверж­денным расходам на их покупку. При этом данная сумма не может превышать рыночную цену материалов, подтвержденную неза­висимым оценщиком. Этот оценщик должен действовать в соот­ветствии с законами того государства, резидентом которого явля­ется учредитель.

 

Однако в письме от 8 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/513 Минфин России пояснил, что  независимый оценщик может также  нахо­диться в стране, в которой  произведено имущество, вносимое в уставный капитал. Ну а если института независимой оценки нет ни в государстве учредителя, ни в государстве производите­ля, то можно привлечь оценщика из другой страны. Только это должен, быть действительный член любой 'иностранной ассоциа­ции профессиональных оценщиков, работающий в соответствии с международными стандартами оценки.