Бухгалтерский учет в организации ОАО «Гостиный двор»

 

Организацией  должно быть обеспечено подтверждение  расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

 

Если в  период, следующий за отчетным, текущая  рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости  которых в отчетном периоде был  создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

 

Начисление  резерва под снижение стоимости  запасов отражается в бухгалтерском  учете по счету "Прочие доходы и  расходы". Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет "Прочие доходы и расходы") по мере отпуска относящихся к нему запасов.

Учет неотфактурованных  поставок

 Неотфактурованными  поставками считаются материальные  запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

 

К неотфактурованным  поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

 

 Неотфактурованные  поставки принимаются на склад  с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

 

 Организация принимает меры  по установлению поставщика (если  он неизвестен) и получению от  него расчетных документов.

 

Если расчетные  документы на неотфактурованные  поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления  в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

 

 Неотфактурованные  поставки приходуются по счетам  учета материальных запасов (в  зависимости от назначения принимаемых  материальных запасов).

 

При этом материальные запасы приходуются и учитываются  в аналитическом и синтетическом  бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую  себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

 

 После  получения расчетных документов  по неотфактурованным поставкам  их учетная цена корректируется  с учетом поступивших расчетных  документов. Одновременно уточняются  расчеты с поставщиком.

 

 Если расчетные документы  по неотфактурованным поставкам  поступили в следующем году  после представления годовой  бухгалтерской отчетности, то:

 

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

 

б) величина налога на добавленную  стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

 

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы  между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической  себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

 

- уменьшение стоимости материальных  запасов отражается по дебету  счетов расчетов и кредиту  счетов финансовых результатов  (как прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году);

 

- увеличение стоимости материальных  запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

 

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

 Транспортно-заготовительные расходы  (ТЗР) организации принимаются  к учету путем:

 

а) отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика;

 

б) отнесения ТЗР на отдельный  субсчет к счету "Материалы";

 

в) непосредственного (прямого) включения  ТЗР в фактическую себестоимость  материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

 

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

 

Конкретный вариант учета ТЗР  устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

 

 Транспортно-заготовительные расходы  учитываются по отдельным видам  и (или) группам материалов. Примерная  номенклатура транспортно-заготовительных  расходов приведена в приложении 2 к настоящим Методическим указаниям. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету "Материалы" или в целом по счету "Заготовление и приобретение материалов".

 

При применении метода учета ТЗР  путем присоединения указанных  расходов к счету "Заготовление и приобретение материалов" в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

 

Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

 

В остатке по счету "Заготовление и приобретение материалов" у  организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

 

 Транспортно-заготовительные расходы  или отклонения в стоимости  материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на  нужды управления и на иные  цели, подлежат ежемесячному списанию  на счета бухгалтерского учета,  на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

 

 Списание отклонений в стоимости  материалов или ТЗР по отдельным  видам или группам материалов  производится пропорционально учетной  стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

 

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который  следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных  материалов.

 

 Для облегчения выполнения  работ по распределению ТЗР  или величины отклонений в  стоимости материалов допускается  применение следующих упрощенных  вариантов:

 

- при небольшом удельном весе  ТЗР или величины отклонений (не  более 10% к учетной стоимости  материалов) их сумма может полностью списываться на счет "Основное производство", "Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости проданных материалов;

 

- удельный вес ТЗР или величины  отклонений (в процентах к учетной  стоимости материала) может округляться  до целых единиц (т.е. без десятичных  знаков);

 

- в течение текущего месяца  ТЗР или величина отклонений  могут распределяться исходя  из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

 

- ТЗР или величина отклонений  могут распределяться пропорционально  их удельному весу (нормативу), закрепленному  в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

 

- ТЗР или отклонения могут  ежемесячно (в отчетном периоде)  полностью списываться на увеличение  стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный  вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 процентов.

 

 Условный расчет распределения  отклонений и транспортно-заготовительных  расходов приведен в приложении 3 к настоящим Методическим указаниям.

Учет материалов в бухгалтерской  службе

 Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

 

При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, лицо, осуществляющее учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления.

 

 После проверки первичные  учетные документы таксируются (если таксировка ранее не была проведена), т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену.

 

При обработке первичных учетных  документов по учету материалов с  помощью средств вычислительной техники таксировка производится на вычислительном центре (другом аналогичном подразделении) или непосредственно на рабочем месте бухгалтера персональными средствами автоматизации учетных работ.

 

 Первичные учетные документы  складами и подразделениями сразу  могут передаваться в вычислительный центр или иное аналогичное подразделение, минуя бухгалтерскую службу, для автоматизированной обработки. В этом случае проверка первичных учетных документов осуществляется работниками вычислительного центра, а бухгалтерская служба осуществляет последующий контроль.

 

 Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования  оборотных ведомостей или сальдовым  методом.

 

Учет ведется в разрезе каждого  склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

 

 Как правило, применяются  два варианта учета материалов  с использованием оборотных ведомостей:

 

а) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно - суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет.

 

В карточках ежемесячно выводятся  обороты за месяц и остатки  на начало следующего месяца.

 

На основании карточек в бухгалтерской  службе ежемесячно составляются оборотные  ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. В оборотных ведомостях указываются:

 

номенклатурный номер материала (в случае его наличия);

 

наименование материала с указанием  отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);

 

единица измерения;

 

цена;

 

остаток на начало месяца - количество и сумма;

 

приход за месяц - количество и сумма;

 

расход за месяц - количество и сумма;

 

остаток на конец месяца - количество и сумма.

 

В каждой оборотной ведомости выводятся  итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению).

 

Группировка материалов по субсчетам  и синтетическим счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования номенклатурных номеров  материалов, которые должны содержать соответствующие отличительные признаки.

 

На основе указанных оборотных  ведомостей составляется сводная оборотная  ведомость, в которую переносятся  итоги оборотных ведомостей складов  и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом.

 

Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и  остатки транспортно-заготовительных  расходов.