Бухгалтерский учет затрат на производство

 

Расшифровка кредита счета 23 представлена в ведомости распределения услуг  вспомогательного производства, которая  имеет вид шахматной таблицы. В подлежащем таблицы расположены цеха вспомогательного производства, в сказуемом – направление списания затрат. Итоговые суммы по столбцам – кредит счета 23 в разрезе цехов вспомогательного производства.

Различают простые и сложные  вспомогательные производства. К  простым относятся: паросиловое хозяйство, насосная станция, подстанция. Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается путем деления общей суммы затрат  на объем выработанной продукции.

Затраты ремонтно-механического цеха, строительно-хозяйственного отдела и электроцеха списываются на основании заказов на работу. Затраты на материалы и оплату труда списываются прямым путем, остальные затраты суммируются и списываются пропорционально прямой заработной плате.

Затраты химцеха списываются на готовую продукцию цеха – клея, они распределяются пропорционально плановой стоимости клеев.

Незавершенное производство в вспомогательных  цехах может быть представлено только в виде сырья и материалов, оставшихся в цехах на конец месяца, все  остальные затраты списываются в том месяце, в котором они имели место.

 

2.3. Учет и распределение общехозяйственных  и общепроизводственных расходов.

Комплексные расходы  на обслуживание производства и управления включают затраты на содержание и  эксплуатацию машин и оборудования, цеховые и общезаводские расходы организации.

В действующей в настоящее  время практике бухгалтерского учета  на ОАО «Спартак» в составе  расходов на обслуживание производства и управления учитывают две статьи: общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, которым в плане счетов соответствуют счета 25 «Общественные расходы» и 26 «Общехозяйственный расходы». На  рассматриваемом  предприятии расходы на содержание  и  эксплуатацию  машин  и оборудования не выделены отдельно, а учитываются в составе общепроизводственных расходов, но для них выделен ряд субсчетов.

Расходы на содержание оборудования и цеховые расходы учитываются  и обобщаются по каждому цеху в  отдельности, общезаводские – по организации в целом. Информация из первичных документов, расчетов амортизации и т.п. обобщается вручную в листках-расшифровках, а затем в группировочных ведомостях №12 и №15.

Общепроизводственные  расходы отражаются на счете 25 того же наименования с кредита счетов:

02 –амортизация (сюда  относится сумма начисленной  линейным способом амортизации всего производственного оборудования, зданий цеха).

10 –материалы, потребленные  в цехе.

70 –заработная плата  работников цеха.

69 –отчисления от суммы  заработной платы.

23 –газ, вода, энергия  и другие услуги вспомогательных  производств.

29 –жиры, молоко работникам за вредные для здоровья условия труда. 

Затраты, учтенные на счете 25 списываются в дебет счета 20. Счет 25  сальдо не имеет.

Учетная сумма общепроизводственных расходов распределяется между готовой  продукцией пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, приходящейся на конкретную продукцию.

Общехозяйственные расходы  включают затраты на управление организацией в целом. Это расходы на содержание и оплату труда высшей администрации  и работников отделов заводоуправления с отчислениями на социальное и муниципальное страхование, затраты на командировки, на служебные разъезды, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизацию, арендную плату, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения, на организованный набор рабочей силы и подготовку кадров, охрану организации, налоги, сборы и отчисления, включаемые в себестоимость, лизинговые платежи, оплата юридических, консультационных, аудиторских, информационных услуг и аналогичные им расходы.

Учитывают общехозяйственные  расходы в целом по организации  на одноименном собирательно-распределительном  счете 26. Для обеспечения лучшего  контроля за уровнем и рациональностью  затрат на управление их учитывают  в разрезе функциональных отделов и служб. Аналитический учет к счету 26 ведется в разрезе функциональных отделов и служб. Общие для разных отделов расходы, например, на уборку помещений, отопление, освещение, учитываются на субсчете 94 «Прочие общехозяйственные расходы». Сюда же относятся налоги, включаемые в себестоимость – земельный и транспортный; представительские расходы и ряд других расходов, которые нельзя прямо отнести на расходы какого-либо подразделения. Обычно прямым путем списываются канцтовары и расходы на оплату труда.

Регистром аналитического учета общепроизводственных расходов является ведомость №15. В ней  собираются все затраты текущего месяца.

В распределении общехозяйственных  расходов по изделиям и видам работ  в бухгалтерском учете нет  необходимости, так как ОАО «Спартак» использует систему производственного учета сокращенной себестоимости, при которой указанные расходы относят на счет 90 «Продажи», минуя счет 20 «Основное производство». Однако для получения информации и полной себестоимости выпущенной продукции в управленческом учете при калькулировании себестоимости одной пары обуви общехозяйственные расходы распределяют пропорционально заработной плате производственных рабочих.

 

2.4. Учет и оценка  незавершенного производства.

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним – затраты незавершенного производства.

Для начисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, недошитых пар обуви и т.п. на всех стадиях обработки, следует периодически проверять их наличие, сопоставлять данные учета с данными инвентаризации.

Оперативный количественный учет движения остатков незавершенного производства ведут работники диспетчерских бюро цехов. Однако более точные данные об остатках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения  инвентаризации незавершенного производства.

ОАО «Спартак» относится к производствам, где имеются постоянные переходящие остатки незавершенного производства. Для определения затрат на выпущенную продукцию эти остатки незавершенного производства необходимо ежемесячно оценивать. Себестоимость выпущенной продукции определяют по следующему расчету: к незавершенному производству на начало месяца прибавляют затраты за месяц, вычитают возвращенные (неиспользованные материалы приходуются на счет 10, субсчет «Материалы в цехах», то есть делается проводка Д10К20 – 2303881,02) и списанные суммы (брак – Д28К20 – 83092,25, нестандартная обувь – Д90К20 – 78898,59), а также незавершенное производство на конец месяца. Поэтому важно правильно определить остатки в незавершенном производстве и оценить их. Всякие ошибки в сведениях об остатках ведут к искажению себестоимости выпущенной продукции.

На ОАО «Спартак» остатки  незавершенного производства имеются  в:

• раскройно-вырубочном производстве в виде кроя и деталей, необходимых для пошива обуви, но не переданных в цех №4;
• цех №4 – в виде заготовок для 2-го цеха, которые не прошли всех стадий обработки;
• цехе №2 – в виде недошитых пар обуви.

Незавершенное производство оценивается по 5 статьям:

1. основные материалы,
2. фурнитура,
3. заработная плата,
4. начисления,
5. цеховые расходы.

Оценка первых трех статей незавершенного производства в раскройно-вырубочном производстве отлична от оценки этих статей в цехах.

В раскройно-вырубочном производстве оценка основных материалов, оставшихся в цеху на конец месяца, производится на основании ведомостей движения края из различного сырья. Так существует ведомость движения кроя из меха, хром подкладочного материала, хрома, юфти, поролона, материалов для литья, штамповочного материала, текстиля. Остатки кроя оцениваются по плановой себестоимости путем умножения цены на количество.

Заработная плата оценивается  путем умножения количества кроя (на остатки) на плановую стоимость  обработки на 100 пар и делится  на 100.

Фурнитура оценивается  по средней фактической себестоимости. Остатки фурнитуры в цехе находят  свое отражение в фурнитурном отчете, который имеет вид оборотной  ведомости в количественном и суммовом выражении.

В цехах №1, 2 и 4 оценка основных материалов, оставшихся в  цеху на конец месяца, производится на основании производственных отчетов. Оценка остатков верхнего кроя по моделям оценивается путем умножения средне фактической стоимости на количество, а остатки деталей низа оцениваются путем умножения остатков деталей в цеху на конец месяца на плановую стоимость детали.

Расчет заработной платы, которая остается в незавершенном производстве, производится с помощью таблицы 2.6.1.

Столбцы модель и количество заполняются на основании данных первой части производственного отчета, данные для столбцов с ценами берутся из плановых калькуляций, остальные столбцы заполняются расчетным путем.

 

                                                                                            Таблица 2.4.1.

Расчет зарплаты на остаток незавершенного производства по цеху №2 за март месяц 2009 года.

НЗП		Стоимость обработки
		Цена 1 пары		Сумма
Модель	Кол-во	100% закройного цеха	50% пошивочного цеха	Закрой-ного	Пошивочного	Всего
2-358	2	7,34	3,15	15	6
2-181	61	4,10	1,93	250	118
2-190	6	4,65	2,15	28	13
2-465	2	3,45	1,76	7	4
3-156	2	5,02	2,60	10	5
Итого:				310	146	456

Расчет остатков фурнитуры производится путем суммирования остатков фурнитуры, которые приходится на модели, оставшиеся в незавершенном производстве. Остаток фурнитуры на модель незавершенного производства находится умножением половины количества пар модели, оставшейся в цеху, на 50% плановой стоимости фурнитуры на 1 пару данной модели.

Оценка статьи «начисления  на зарплату» одинакова для всех цехов. Она производится путем умножения  остатков по статье «заработная плата» на коэффициент 0,367 (4% - фонд социального страхования, 28% - пенсионный фонд РФ, 0,2% - федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 3,4% - территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 1,1% - фонд обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Остатки цеховых расходов в цехах  определяются путем умножения остатков заработной платы на коэффициент, который  находится для каждого цеха по следующей формуле:

остаток цеховых расходов цеха на начало месяца + Д20К25 (за месяц по цеху)

остаток заработной платы  в цехе на начало месяца +Д20К70 (за месяц  по цеху)

Данные об остатках незавершенного производства заносится в третью часть производственного отчета и в таблицу 2.4.2 по статьям затрат и месту их нахождения, после чего производится полный расчет суммы незавершенного производства на конец месяца.

                                                                                         Таблица 2.4.2.

Незавершенное производство на 1.04.09 года

Место нахождения НЗП	статьи затрат
	основные материалы	фурни-тура	зар-плата	начис-ления	цеховые расходы	Итого
Раскройно-вырубочное
Цех №2	16841	79	456	167	680	18223
Цех  №4
Итого:

С целью проверки соответствия фактического начисления остатков незавершенного производства данным бухгалтерского учета не менее одного раза в год на ОАО «Спартак» проводится инвентаризация незавершенного производства.