Бухгалтерский учет затрат на производство

Критический объем продаж – это  объем продукции, доходы от продажи которой в точности  покрывают совокупные расходы на ее производство и реализацию, обеспечивая тем самым нулевую прибыль. Любая единица продукции, произведенная сверх этого объема, будет уже приносить прибыль.

Если выручку представить как произведение цены единицы изделия (p) и количества проданных единиц (q), а переменные затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение

pq = Zconst + Zvar*q, где

Zconst – условно-постоянные расходы на весь объем производства продукции;

Zvar – переменные расходы на единицу изделия.

Отсюда: q = Zconst/ (p – Zvar) = Zconst/d, где

q – критический объем продаж, ед.

d – маржинальный доход на единицу изделия, руб.

 

Для предприятий с большим ассортиментом  критический объем рассчитывается в рублях, тогда d – доля маржинального дохода в выручке.

Возможно также и графическое  решение.

 

 

 

 

Себес-                                                              pq

тоимость                     зона прибыли

и доход        зона убытков                          Zconst + Zvar*q

                                                                      Zconst

 

                                                                            q

                      Критический объем продаж

Рис. 3.3.1 График расчета критического объема продаж.

 

В последние десятилетия выше изложенная система контроля и анализа затрат сделала большие шаги в своем  развитии. Все больше специалистов (особенно в Германии) считают, что  недостаточно простого разделения затрат на постоянные и переменные, необходимо внедрение в систему методов, основанных на исчислении нормативной себестоимости. Возможности администрации в оперативном контроле за затратами в данном случаи значительно расширяются.

Нормативный учет затрат и калькулирование себестоимости предполагают управление процессами через отклонения, фиксируемые через механизмы обратной связи.

Анализ отклонений составляет суть нормативного учета затрат. При этом проводится строгое различие между  прямыми и косвенными затратами. Отклонения прямых затрат представлены в учете в виде отклонений фактических затрат на единицу готовой продукции от нормативов. Отклонения общих затрат фиксируются в виде разницы между фактическими затратами и затратами, заложенными в смету на планируемый период (год, квартал, месяц, декада).

Основная задача анализа эффективности  производства сводится к сопоставлению  фактически выработанной продукции, выраженной в нормативных затратах, с фактическим  выпуском готовой продукции.

Для прямых затрат теоретически можно  выделить три типа отклонений: стоимостные (например, приобретение материала по иной цене), материальные (экономия или перерасход материала на единицу изделия) и совокупные (экономия материала, приобретенного по цене более низкой, чем заложено в смете).

По-иному строится анализ косвенных затрат. Он основан на изучении: а) технологических затрат, которые могут нормироваться подобно прямым затратам, и б) организационно-производственных затрат, которые в большинстве случаев являются постоянными в течение всего времени практического использования производственного потенциала предприятия.

Анализ и контроль косвенных  расходов наиболее сложный в сравнении  с прочими издержками, поскольку  накладные расходы включают в  себя множество различных калькуляционных  статей с различными характеристиками динамики изменения.

Другая трудность состоит в  том, что не все расходы, относящиеся  к производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или сбыта. Некоторые приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие приходятся на более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли.

На ОАО «Спартак» для принятия управленческих решений используют элементы маржинального анализа. В  частности, подразделяют затраты на переменные, условно - переменные, условно -  постоянные и постоянные.

К переменным затратам на производство относятся основные и вспомогательные  материалы, заработная плата основных производственных рабочих и отчисления на социальное страхование.

К условно – переменным затратам относят потери от брака.

К условно – постоянным затратам относятся непроизводительные расходы, расходы вспомогательных хозяйств,  стоимость спецжиров, молочных продуктов, выдаваемых рабочим за вредность, различные инструменты, хозяйственный инвентарь и тому подобное.

К постоянным расходам относят заработную плату аппарата управления и прочего  персонала, а также износ и  расходы по содержанию зданий и оборудования.

В общей структуре затрат на производство переменные затраты составляют 77%, условно – переменные – 0,4%, условно – постоянные – 9,3%, постоянные – 13,3%.

Для анализа затраты группируются в разрезе затрат на производство обуви специального назначения и  гражданской обуви. Для каждого  направления на предприятии рассчитывается порог рентабельности. Так, для производство обуви специального назначения он составляет 4,3 миллиона рублей в месяц, а для производства обуви для населения – 13,2 миллиона рублей.

В течение довольно длительного  периода производство обуви специального назначения не достигает порога рентабельности, поэтому в 2003 году планируют отказаться от ее производства.

Производство гражданской обуви  является рентабельным, с запасом  прочности около 10 миллионов рублей (запас прочности рассчитывается как разнится между фактическим выпуском обуви и критическим объемом производства).

После получения данных о  переменных затратах на единицу продукции анализ  сводится   к   определению  маржинального  дохода  на  пару  конкретной модели обуви. На основании  полученных данных принимаются различные управленческие решения. При планировании ассортимента продукции и наличии узких мест в производстве предпочтение отдается моделям с наибольшим маржинальным  доходом на пару обуви. В таблице 3.3.1. представлен расчет маржинального дохода на пару обуви конкретной модели.

 

Таблица 3.3.1.

Расчет маржинального дохода на конкретную пару обуви.

Наименование	Модель	Цена без НДС, руб.	Переменные затраты	Маржинальный доход
Ботинки мужские	2-262	625	350	275
Ботинки мужские	2-83	666	392	274
Ботинки мужские	2-304	608	325	283
Ботинки мужские	2-510	715	418	297
Ботинки мужские	2-317	683	413	270
Ботинки мужские	2-489	625	381	244
Ботинки мужские	2-191	541	299	242
Сапоги женские	2-87	1083	617	466
Сапоги женские	2-210	1250	688	562
Сапоги женские	2-258	1181	682	499
Сапоги женские	2-428	1166	624	542
Ботинки школьные	3-187	409	265	144
Ботинки школьные	3-238	436	238	198
Ботинки школьные	3-234	436	232	204

 

При планировании ассортимента выпуска  нужно отдать предпочтение моделям  с наибольшим маржинальным доходом. Если у предприятия есть узкое место, то лучше всего из мужских ботинок отдать приоритет модели 2-304, из женских сапог – модели 2-210, а из школьных ботинок – модели 3-234.

 

3.4. Анализ себестоимости единицы  изделия.

Для более глубокого изучения причин изменения затрат на производство продукции анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым в целом и по статьям затрат. Особое внимание при анализе нужно уделять тем изделиям, которые занимают значительный удельный вес в общем объеме выпуска продукции и тем изделиям, по которым наблюдается существенное изменение себестоимости единицы продукции от планового значения, особенно в сторону увеличения.

Наибольший интерес для анализа представляет модель 3ум075 (модель        2-344) – мужские полуботинки из натуральной кожи (хром), так как фактическая себестоимость одной пары значительно отличается от плановой. Она возросла на 41 рубль или на 7%.

В таблице 3.4.1. представлены исходные данные для факторного анализа затрат на пару обуви модели 2-344.

                                                                                           Таблица 3.4.1.

Исходные данные для факторного анализа себестоимости пары обуви (мужских полуботинок модели 2-344).

Условные обозначения.	Показатель	по плану	по факту	Откло-нение
Х А   В   С	Объем производства, пар Сумма постоянных затрат, тыс.руб Сумма, переменных затрат на ед. прод., руб. Себестоимость 1 пары М 2-344, руб	2000 400,0   381   581	1945 408,45   412   622	-55 +8,45   +31   +41

 

К переменным расходам относятся  прямые материальные затраты, заработная плата производственных рабочих  и отчисления на социальные страхования  от суммы заработной платы производственных рабочих. Остальные затраты условно отнесены к постоянным.

Произведем расчет влияния  факторов на изменение себестоимости  пары обуви модели 2-344, используя  прием ценных подстановок:

С_пл = а_пл/х_пл + в_пл = 400000/2000 + 381 = 581 руб.,

С_усл.1 = а_пл/х_ф + в_пл = 400000/1945 +381 = 586,66 руб.,

С_усл.2 = а_ф/х_ф + в_пл = 408450/1945 +381 = 591 руб.,

С_ф = а_ф/в_ф + в_ф = 408450/1945 +412 = 622 руб.

Общее изменение затрат на единицу продукции составило + 41 руб.        (622- 581), в  том числе за счет изменения:

а) объем производства продукции:

 С_усл.1 – С_пл = 586,66 – 581 = +5,66 руб., то есть в результате сокращения объема производства модели 2-344 на 55 пар затраты на 1 пару возросли на 5,66 рублей;

б) суммы постоянных затрат:

С_усл.2 – С_усл.1 = 591 – 586,66 = +4,34, то есть в результате роста суммы постоянных затрат (в основном из-за непроизводительных расходов, например, оплата рабочим в дни простоев, которые бывают из-за отсутствия сырья) затраты на 1 пару модели 2-344 возросли на 4,34 рубля;

в) суммы удельных переменных затрат:

С_ф – С_усл.2 = 622 – 591 = +31 руб., то есть за счет роста переменных затрат себестоимость единицы возросла на 31 руб. или более чем на 5% от планового уровня.

Далее следует более  детально изучить переменные затраты  и определить причины их повышения, для этого будут использованы данные плановой и отчетной калькуляции по модели мужских полуботинок 2-344.

Переменные затраты  включают в себя прямые материальные расходы, которые в отчетной и  плановой калькуляциях расшифрованы.

Данные отчетной и  плановых калькуляций представлены в таблице 3.4.2.

Из таблицы видно, что  на изменение себестоимости единицы  продукции, а именно пары мужских  полуботинок модели 2-344 повлияли все  затраты.

Так материальные затраты  внесли наибольший вклад в увеличение себестоимости модели 2-344. За счет уменьшения стоимости верхнего края и фурнитуры предприятие получило экономию в размере (4 + 1)_*1945 = 9725 рублей. Изменение же стоимости деталей низа повлекло за собой перерасход в размере 91415 рублей (47_*1945), прежде всего это связано с увеличением стоимости подошвы. Дело в том, что в связи с отсутствием нужного фасона подошвы российского производства пришлось использовать более дорогую подошву импортного производства.

                                                                                         Таблица 3.4.2.

Исходные данные для  анализа переменных затрат по модели 2-344.

Детализация переменных затрат	Факт, руб.		Переменные затраты  на пару  по плану, руб.	Откло-нение, руб.
	сумма переменных затрат на 1945 пар	переменные затраты на пару
1. Материальные затраты: в т.ч. верхний крой;           детали низа: Подошва Стельки Полустельки Задник мужской Простилка Каркас носовой; Фурнитура.	706035 320925 315090 279690 9920 3696 14004 1750 6030 70020	363 165 162 143,8 5,1 1,9 7,2 0,9 3,1 36	321 <span class="dash041e_0431_