Бухгалтерский учет затрат на производство

С одной стороны, процесс производства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг. С другой стороны, это процесс производственного потребления средств труда, предметов труда и самого труда. Это производственное потребление является необходимым условием получения нового продукта. Следовательно, в затраты производства должны включаться фактическая себестоимость потребленных предметов труда, частями стоимость средств труда и затраты на оплату труда. Кроме затрат, связанных непосредственно с процессом производства, предприятие несет расходы по обслуживанию производства и управлению им.

Все затраты, которые предприятие  несет в процессе производства нового продукта называются производственными  затратами. Состав производственных затрат разнообразен. Большое значение для  правильной организации учета, анализа  и контроля затрат имеет их научно обоснованная классификация. Научно обоснованная группировка затрат позволяет определить место и значение каждого вида затрат в формировании себестоимости продукции. Различные авторы выделяют различные признаки классификации затрат, особенно для целей управленческого учета. Однако для целей финансового учета группировка затрат производится у всех авторов по одним и тем же признакам. Основные признаки классификации затрат на производство и их виды, которые выделяют все авторы, представлены в таблице 1.1.1.

Таблица 1.1.1.

Классификация затрат

Группировочный признак	Назначение группировки	Виды затрат
1)по месту возник-новения  затрат	Определяет, где возникли затраты	-затраты основного  производства; -затраты вспомогательного  произ-водства; -затраты аппарата управления и так далее.
2)по экономичес-кому  содержанию	Показывает какие затраты  понесены фирмой	-по элементам затрат; -по статьям калькуляции.
3)по составу затрат	Отражает       степень однородности  затрат	-одноэлементные; -комплексные.
4)по способу отне-сения на единицу продукции	Показывает  связь  затрат с отдельными      видами продукции	-прямые; -косвенные.
5)по признаку уча-стия  в производ-ственном процессе	Отражает    отношение  затрат   к   процессу производства	-основные; -накладные.
6)по отношению к объему производ-ства	Определяет зависимость  затрат от объемов выпущенной продукции	-переменные; -постоянные.

 По месту возникновения затраты группируются на затраты основного производства, вспомогательного производства, аппарата управления, обслуживающих хозяйств, которые в свою очередь группируются по структурным подразделениям. Так, затраты основного производства собираются из затрат всех цехов, связанных с производством готовой продукции, затраты аппарата управления  - из затрат бухгалтерии, финансового и других отделов. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг) отдельных производств.

По экономическому содержанию в  финансовом учете расходы организации группируются в разрезе элементов, характеризующих общую картину, сколько и каких ресурсов было израсходовано в течение отчетного периода. В настоящее время нормативными положениями по налогу на прибыль организациям утверждена следующая единая номенклатура элементных затрат:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы.

Материальные затраты включают стоимость приобретенных со стороны  и потребленных для производственных и хозяйственных нужд материалов и сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, топлива и энергии всех видов, износа инструментов, приборов и другого малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря, потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. В стоимость материальных ресурсов, использованных для производства, включают также затраты на приобретение тары и упаковки, в которых находились сырье и материалы, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования. Из затрат материальных ресурсов исключается стоимость возвратных отходов, образовавшихся  в  процессе деятельности предприятия (производства  продукции, работ, услуг).

В расходы предприятия на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами.

Амортизация основных фондов представляет собой затраты, включаемые в себестоимость  продукции в сумме амортизационных  отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

Прочие затраты объединяют главным  образом денежные расходы организации  на командировки персонала, арендную плату, проценты за кредит, платежи по обязательному  страхованию имущества и тому подобное.

С целью контроля за затратами по местам их формирования, направлениям и определения затрат в расчете на единицу определенного вида продукции применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. Статьи калькуляции в общем, типовом варианте представляются следующей номенклатурой:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты;

топливо и энергия на технологические  цели;

основная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальное страхование;

расходы на подготовку и освоение производства;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые (общепроизводственные) расходы;

общезаводские (общехозяйственные) расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

коммерческие расходы.

Представленная номенклатура статей калькуляции встречается чаще других, но не является и не может быть единственной.

В различных отраслях народного  хозяйства, в разных отраслях промышленности и даже на отдельных предприятиях номенклатура статей калькуляции может  строиться индивидуально и существенно отличаться от приведенной типовой номенклатуры. Например, в отдельную статью могут выделяться расходы на амортизацию, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, на транспортное обслуживание производства и тому подобное.

В современных условиях вести или не вести калькуляционный учет организация решает сама.

Все затраты организации, связанные  с производством и реализацией, можно разделить на одноэлементные (однородные) и комплексные (многоэлементные). Одноэлементные затраты содержат только один вид расходов: материальных (сырье, материалы, полуфабрикаты) или трудовых (заработная плата), или издержек, связанных с возмещением стоимости авансированных средств (амортизация). Комплексные расходы включают в себя все или большинство элементов затрат. Например, общехозяйственные расходы организации объединяют затраты материалов для нужд управления, заработную плату управленческого персонала, амортизацию зданий, сооружений и оборудования заводоуправления.

По способу отнесения на единицу  продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые – затраты, вызванные изготовлением конкретного вида продукции, относятся в себестоимость продукции на основании данных первичных документов, в которых указан код конкретного изделия, то есть прямым путем. Косвенные – вызваны изготовлением двух и более видов продукции. Они собираются в целом по подразделению (объекту), а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой-либо базе.

По признаку участия в производственном процессе – различают основные и накладные затраты. Основные затраты непосредственно связаны с изготовлением продукции (сырье, основные материалы, технологическое топливо, заработная плата производственных рабочих). Накладные затраты – расходы, связанные с организацией, обслуживанием производства и управления им.

Часто понятие накладные и косвенные  затраты отождествляют, однако это  не всегда так. Например, в составе  общепроизводственных расходов выделяют расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которые являются косвенными по способу отнесения на объект и основными по признаку участия в производственном процессе.

По отношению к объему производства выделяют переменные и постоянные затраты. Переменные затраты – это затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема выпуска продукции. Постоянные затраты – это затраты, которые изменяются в незначительных размерах или не меняются при изменении объема производства продукции. Классификация затрат на переменные и постоянные прежде всего важна для анализа безубыточности продаж, изучения зависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью, для расчетов величины маржинального дохода, критического объема продаж.

Кроме рассмотренной выше классификации, выделяют и другие классификационные признаки. Так Бороненкова С.А. подразделяет затраты по времени возникновения на затраты прошлого периода, фактические затраты непосредственно текущего периода, ожидаемые расходы будущих периодов.[13,267] Эта классификация затрат необходима для принятия решений о выборе альтернативных вариантов. С точки зрения запасов готовой продукции и принятия решений по ним выделяются затраты прошлого периода – это безвозвратные, необратимые затраты, стоимость уже приобретенных ресурсов. Эти затраты не могут быть изменены в будущем, и поэтому они не влияют на процесс принятия решений. В зарубежной литературе они получили название «вмененные затраты» и рассматриваются как возможность, которая потеряна, или как те расходы, которыми надо пожертвовать, когда выбирается какой-либо вариант. Чаще всего это прошлые платежи или прошлые обязательства. Главный смысл этих затрат заключается в том, что при выборе альтернативных вариантов и оценке затрат не надо оглядываться на прошлое, а следует смелее смотреть в будущее.

Затраты можно также подразделить на входящие, затраты текущего периода и исходящие. Входящие затраты оседают в остатках нереализованной продукции на складах на начало и конец периода. Исходящие затраты – затраты, которые уходят с реализованной продукцией. Затраты текущего периода – себестоимость продукции, произведенной в данном периоде.

Кроме того затраты можно подразделить на планируемые (которые предусмотрены  планами-сметами для конкретных условий производства) и не планируемые (например, потери от брака); с точки зрения возможного регулирования – регулируемые, то есть те, которые может менять руководитель (например, время работы), и нерегулируемые – амортизация, должностные оклады и тому подобное.

Классификация затрат весьма разнообразна, и в зависимости от того, какая цель преследуется, используют ту или иную классификацию.

 

2. Особенности формирования затрат в обувной промышленности.

Материальное производство – это  процесс, посредством которого люди, связанные определенными производственными  отношениями, используя соответствующие средства производства (орудия и предметы труда), создают продукты труда, необходимые для существования и развития общества.

В зависимости от экономического назначения и натуральной формы продукты труда могут быть средствами производства и предметами личного потребления. Обувная промышленность производит предметы личного потребления – обувь. Предприятиям обувной промышленности присущи особенности их деятельности, обуславливаемые главным образом тем, что они непосредственно работают на удовлетворение личных потребностей населения и должны выпускать обувь для широкого круга потребителей. В связи с этим планирование ассортимента изготавливаемой обуви находится в прямой зависимости от спроса потребителей. Этим обстоятельством во многом объясняется широкое применение на обувных предприятиях практики установления прямых связей с потребителями обуви через анкетирование покупателей в магазинах фирменной торговли. На предприятиях обувной промышленности проводится постоянная и напряженная работа по улучшению качества обуви, расширению и обновлению ее ассортимента.

Выпуск обуви должен быть обеспечен  в широком ассортименте (видовом, родовом, ростовочном, полнотном), с  учетом климатических условий, национальных особенностей, характера трудовой деятельности потребителей и санитарно - гигиенических требований при одновременном осуществлении массового ее производства по самым различным моделям, фасонам, методам изготовления и так далее.

Большинство моделей изготавливаемой  обуви характеризуются конструктивной сложностью (число операций иногда достигает 170 – 180), потреблением материалов большого числа наименований. Производство обуви связано с применением особой технологии, основанной на использовании химических, механических, термических процессов, различными способами организации производства.

К основным производственным процессам  обувного предприятия относятся  те, которые непосредственно связаны  с превращением исходных материалов в готовую продукцию – обувь. Эти процессы расчленяются на процессы изготовления деталей (для низа обуви, для верха обуви) и процессы пошива обуви.

Крупные подразделения основного  производственного процесса, в свою очередь, расчленяются на более мелкие, вплоть до производственных операций. Основной производственной структурной  единицей предприятия является цех. Обувное предприятие ОАО «Спартак» состоит из нескольких основных цехов: