Бухгалтерский учет

— идентификации входных  файлов для использования в обработке;

— генерировании выходных отчетов;

— исправлении ошибок, обнаруженных в результате выполнения процедур контроля.

При определении целей  нет необходимости рассматривать  все существующие процедуры контроля, имеющие отношение к одной  и той же цели, достаточно определить их минимальный набор. Например, ошибки при формировании файла цен могут  привести к ошибкам при выставлении  счетов-фактур. Поэтому цель контроля, в этом случае соответствующая данному  типу ошибки, может быть сформулирована так: “Во время обработки, счетов-фактур необходимо обеспечить использование  достоверной информации о ценах”. Процедуры контроля можно охарактеризовать следующим образом: “Прикладная  программа выставления счетов-фактур должна идентифицировать правильный файл цен посредством сопоставления  заданного имени в главном  файле (файл, содержащий относительно постоянную информацию о какой-либо конкретной области)”.

В компьютерных системах бухгалтерского учета процедуры контроля могут  отличаться по ряду характеристик от аналогичных процедур в неавтоматизированных системах. Например, в неавтоматизированных системах признание платежа обычно фиксируют визой ответственного лица на исходном документе (счет поставщика). В компьютерных системах подобное признание  может иметь вид пароля, который  дает разрешение на выполнение операции, присваивая ей специальный код. Пароль обеспечивает доступ к программам, которые инициируют выполнение определенного  вида операций или изменение главных  файлов. В этом случае, несмотря на совпадение целей контроля в системах обоих  типов, методы достижения этих целей  и видимое подтверждение соответствия выполненной операции санкционированной  процедуре значительно различаются, что сильно влияет на подходы к  аудиту.

Вслед за идентификацией специальных  процедур контроля следует проанализировать общие или связанные с ними процедуры контроля, которые должны функционировать соответствующим  образом.

Оценка риска неэффективности  контроля осуществляется так же, как  и в неавтоматизированных системах. Собранная информация о .среде контроля, системе бухгалтерского учета и  процедурах контроля должна быть достаточной  для обоснования одного из следующих  заключений:

— риск неэффективности контроля может быть оценен как низкий, а  аудиторское тестирование системы  контроля будет эффективным;

— риск неэффективности контроля может быть оценен как низкий, но аудит может быть неэффективным  по затратам. В этом случае аудиторам  необходимо сконцентрировать внимание на общих процедурах проверки;

— риск неэффективности контроля оценен как высокий. Контрольные  процедуры не представляются достаточными для предотвращения ошибок или их обнаружения. В этом случае аудиторы используют общие процедуры проверки.

В ходе оценки риска может  сложиться ситуация, когда специальные  процедуры контроля, обеспечивающие низкий уровень риска, доступны не в  полном объеме. В подобных случаях  цели проверки могут быть достигнуты частично с помощью сочетания  тестирования системы контроля с  общими процедурами контроля, а частично только с помощью общих процедур.

Процедуры контроля в компьютерных системах бухгалтерского учета можно  разделить на два типа — общие  и прикладные. Общие процедуры  контроля применимы ко всем или к  большинству функций компьютерной системы, к ним относится, например, контроль доступа к программам и  файлам базы данных. Прикладные процедуры  контроля связаны с конкретными  функциями компьютерного учета, например программной проверкой  входных данных с целью верификации  номеров счетов и предельных размеров кредита.

Прикладной контроль осуществляется по трем направлениям: контроль входных  данных, процесса обработки и выходных данных. Наибольшее количество ошибок возникает на этапе ввода информации в компьютерные системы. Если введены  искаженные данные, то они могут  пройти обработку не обнаруженными, а при последующем обнаружении  их корректировка затруднительна.

Для обнаружения ошибок, допущенных при подготовке данных, могут быть использованы различные программные  средства редактирования или проверки:

— тесты контроля правильности размещения символов предназначаются  для проверки полей входных данных и определения правильности размещения цифр в числовых полях, а также  букв в символьных полях;

— тесты контроля правильности знака обеспечивают проверку данных по полям на соответствие знакам плюс и минус;

— тесты контроля пропусков  позволяют проверить поля с целью  выявления пустых мест;

— тесты контроля последовательности служат для проверки документов по порядковым номерам, когда последовательность их размещения важна для обработки, например в пакетном режиме. Эта  процедура помогает также обнаружить недостающие документы в пронумерованных  рядах;

— тесты контроля по диапазону  значений и разумности результатов  — автоматизированные процедуры, которые  показывают, выходят ли значения данных за установленные пределы. Например, программа расчета заработной платы  может включать в себя тест контроля по диапазону, который мстит и  отбрасывает записи, превышающие  норматив рабочего времени в месяц.

Контроль процесса обработки  дает определенные гарантии того, что  данные будут обработаны без пропусков  и повторов операций. Он может быть осуществлен в процессе выполнения следующих контрольных процедур: последовательное контрольное суммирование, составление отчетов о контрольных  суммах.

Последовательное контрольное  суммирование обеспечивает проверку данных при их перемещении из одного отдела в другой или от одной программной  обработки к другой. Суммирование называется последовательным, поскольку  оно производится с одними и теми же данными после каждого этапа  обработки. Суммировать можно количество записей, платежи или весь массив данных. Полученные суммы передают на следующий этап для сравнения  с его контрольными суммами.

Составление отчетов о  контрольных суммах. Все контрольные  суммы количества записей, платежей, всего массива данных и т. п., получаемые в процессе обработки, следует выводить на печать в виде отчета. В обязанности  группы контроля или другого органа включают их сравнение и (или) сверку с контрольными суммами исходных данных либо предыдущих стадий обработки. Например, контрольная сумма балансов дебиторских счетов в предыдущей версии главного файла плюс контрольная  сумма по объему продаж в кредит в текущей версии должна быть равна  контрольной сумме балансов в  конце текущего процесса обработки.

Контроль выходных данных — это завершающий этап проверки правильности результатов компьютерной обработки. Процедуры контроля на этом этапе обеспечивают представление  отчетности и Доступ к файлам - только уполномоченным лицам. Для этого  следует вести список абонентов, которые получают копии отчетов. Тиражирование отчетов должно быть строго ограниченным. 

 

3.2. Аудиторская проверка  расчетов по оплате труда 

 

Итоги проверки на данном участке  учета оформляются в рабочем  документе аудитора (табл. 3.1).

 

Таблица 3.1

Дата проведения проверки	Объект проверки		Наименование проверяемого объекта	Дата (период) составления  документа	№ документов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере  выявленных нарушений
1.	2.		3.	4.	5.	6.
06.02.2010	Первичные документы по учету  персонала		Приказы о приеме на работу сотрудника	01.05. – 30.09.09 г.	№11, 14, 18, 21/09-10	Нарушений не выявлено
			Приказы о прекращении  трудового договора	01.02. – 30.04.09 г.	№4, 8, 10\09-10
			Договора подряда и  трудовые соглашения	01.01. – 31.12.09 г.	№ 1 – 6
			Личные карточки (ф. №Т-2)	01.01. – 31.12.09 г.		Не все приказы разнесены  в карточки сотрудников
1.	2.		3.	4.	5.	6.
06.02.2010	Документы по учету рабочего времени		Табеля учета рабочего времени	июнь 2009г. и декабрь 2009г.		Не указываются командировки
		Наряды, бригадные подряды		январь 2009г. и сентябрь 2009г.	№1-4 и №23-27	Отсутствие подписей, не полностью  заполнены реквизиты
07.02.2010г.	Расчетно-платежные документы  по оплате труда	Платежная ведомость		Март, июнь, декабрь 2009г.	№ 30-45, 71-82, 126-140	Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано»
		Расчетно-платежная ведомость		01.02. – 28.02.09г.	№8-19	Нарушений не выявлено
		Лицевые счета		2009г.		Нарушений не выявлено
14.02.2010г.	Документы по учету депонирования  заработной платы	Книга аналитического учета  депонированной заработной платы		2009г.		Нарушений не выявлено

 

Выявленные на данном этапе  аудиторской проверки нарушения  отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 3.2 

 

Таблица 3.2

Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки.

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение		Дата (период) составления  документа	№ документа
1	2		3	4
Отсутствует подпись работника  технолога Петрова И.И.	Наряд на уборку снега шнекороторным  снегоочистителем		27.01.2009г.	1
Неверно указано количество отработанных дней водителю Зворыгину  А.В.	- табель учета рабочего  времени, - приказ об отпуске		22.06.2009г.   15.06.2009г.	№17
1	2		3	4
Имеются неоговоренные исправления. Корнев Леонид Петрович. Изначально было указано: Корнев Леонид Павлович	Договор подряда		01.03.2009	б\н
Отсутствует ксерокопия справки  подтверждающей инвалидность 2-й группы Маркина П.Р.	Регистратор и подшивка документов по инвалидам	2009г.
В договоре подряда указано, что работы будет проводить бригада  из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты составила 9025 руб.00 коп.	Договор подряда   Платежная ведомость	01.02.2009   04.03.2009		30

 

Здесь установим, что случаев  включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц  нет, так как в нарядах и  табелях учета рабочего времени  фамилии совпадают с данными  учета личного состава. Случаев  повторного начисления сумм по ранее  оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий  недостаток: отсутствует подписи  на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все  разные.

В силу вышеуказанного, можно  сказать о не серьезном отношении  к ведению первичной документации в ООО «МебельСтройКомплект».

Далее проверим расчеты с  рабочими по оплате труда в ООО  «МебельСтройКомплект» на соответствие показателей аналитического учета  по счету 70 с записями в Главной  книге и бухгалтерском балансе  на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2009 года в  Главной книге и в балансе  предприятия.

В балансе по счету 70 развернутое  сальдо дебетовое, показывающее задолженность  рабочих по заработной плате, что  свидетельствует о плохой организации  расчетов с работниками (выплачено  больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 1620 руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с  данными Главной книги. В самой  же Главной книге обнаружено много  исправлений; бухгалтер по оплате труда  объясняет это неточностью подсчетов  еще в первичных документах (все  исправления подписаны бухгалтером).  

 

3.3. Формирование выводов  аудитора

 

Отчет ООО Аудиторская  фирма «Инновация-А»

По аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ООО «МебельСтройКомплект» за 2009 год.

г. Тула, 22 февраля 2010г.

 

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ООО «МебельСтройКомплект» за 2009 год проведена ООО Аудиторская фирма «Инновация-А» на основании договора №257 от 21 января 2010г.

Нами проведен аудит учета  труда и заработной платы ООО  «МебельСтройКомплект» за 2009 год.

При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено  состояние внутреннего контроля у ООО «МебельСтройКомплект». Ответственность  за организацию и состояние внутреннего  контроля несет исполнительный орган  ООО «МебельСтройКомплект».

Мы рассмотрели состояние  внутреннего контроля исключительно  для того, чтобы определить объем  работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности  отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО  «МебельСтройКомплект» с целью  выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых  можно было бы сделать вывод о  несоответствии системы внутреннего  контроля ООО «МебельСтройКомплект»  масштабам и характеру его  деятельности.

Не были обнаружены никакие  серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно  повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской  отчетности.

При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ООО «МебельСтройКомплект»  применимого законодательства РФ при  совершении финансово-хозяйственных  операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при  свершении финансово-хозяйственных  операций несет исполнительный орган  ООО «МебельСтройКомплект».