Бухгалтерский учёт в бюджетном учереждении

Проверка ведомости выдачи ячменя показала, что за период с июня 2007 года по март 2008 года излишне списан ячмень в количестве 1365 кг на сумму 6825 руб.

Также недостача продуктов питания в сумме 57 рублей обнаружена в Детском туберкулезном санатории. При снятии остатков у кладовщика весы отрегулированы не были.

Проверкой соблюдения норм питания установлено завышение норм списания продуктов питания в отделениях. Так в детском туберкулезном санатории в соответствии с натуральными нормами допущено излишнее списание молока в количестве 57 литров по цене 15 руб. 80 коп. на сумму 900 руб. 60 коп., в ПНДО завышены нормы списания кефира в количестве 14,7 литров по цене 11 руб. 71 коп. на сумму 172 руб. 14 коп.,; в терапевтическом отделении – кефир в количестве 2,5 литра по цене 11 руб. 71 коп. на сумму 29 руб. 28 коп.

Таким образом, при завышении норм продуктов питания, допущено неправомерное списание продуктов на общую сумму 1102 руб.

Аналитический учет продуктов питания ведется по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в оборотных ведомостях по материальным запасам. Ежемесячно в оборотных ведомостях подсчитываются обороты и выводятся остатки продуктов питания на начало месяца.

На счёте 010503000 «Горюче-смазочные материалы» учреждением здравоохранения «Ишимбайская ЦРБ» РБ учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов: бензин, мазут, керосин, автол.

МУЗ «Ишимбайская центральная районная больница» РБ имеет в своем парке 52 автомобиля. Заправка данных автомобилей производится с помощью карт, которые выдаются водителям под отчет. Дважды в месяц больница пополняет количество бензина на картах, осуществляя оплату ИП Конов С.В. г.Ишимбай, на основании муниципальных контрактов №57, 56, 185184, 183 и выставленных счетов.

Иногда приобретение ГСМ в учреждении осуществляется за наличный расчет на АЗС «Башкирнефтепродукт».

Приказом руководителя учреждения утверждены следующие правила при приобретении ГСМ на АЗС за наличный расчет:

- список водителей, имеющих право  на получение наличных денег  под отчет на приобретение ГСМ;

- сроки, на которые могут выдаваться  подотчетные суммы;

- сумма наличных денежных средств  на месяц (или другой период), необходимая для приобретения ГСМ.

Схема выдачи денежных средств в подотчет единая. Основанием для выдачи в подотчет является служебная записка, подписанная руководителем учреждения материально – ответственному лицу, которому доверяется получение денежных документов. Кроме того, этому лицу выдается доверенность на получение от поставщика талонов на горюче – смазочные материалы.

После получения талонов их необходимо оприходовать в кассу. Основанием для оприходования талонов на бензин и масла является накладная на горюче – смазочные материалы от поставщика и сами талоны, поступление которых в кассу оформляется приходным ордером.

- Дебет 020105510 (132) «Поступление денежных документов»

- Кредит 020814660 (160) «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов"

Далее талоны на горюче – смазочные материалы выдаются в подотчет материально-ответственному лицу. Выдача талонов производится по расходным кассовым ордерам.

Выданы талоны в подотчет водителю:

- Дебет 020814560 (160) «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов»

- Кредит 020105610 (132) «Выбытие денежных документов».

31 января 2009г. согласно товарной  накладной №182 от ИП Конов С.В. в учреждение за счёт средств  от предпринимательской деятельности поступил бензин АИ-92 780л на сумму 15485 руб.

В бухгалтерии учреждения были сделаны следующие бухгалтерские записи:

1) Приобретение больницей ГСМ на сумму 15485 руб. за счёт средств от предпринимательской деятельности у ИП Конов С.В.

- Дебет 210503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов»

- Кредит 230222730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

2) Произведена оплата поставщику  за ГСМ в сумме 15485 руб.:

- Дебет 230222830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

- Кредит 220101610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов».

Выборочно рассмотрим списание бензина в МУЗ «Ишимбайская ЦРБ» РБ за февраль 2009 года (таблица 3.2).

Из таблицы видно, что приобретено по карточкам – 1183,92 литров.

Израсходовано: - Аи – 80 – 200 литров

                   - Аи – 92 – 852,1 литров

                  Всего:     1052,1   литров.

 

Таблица 3.2 - Ведомость учёта расхода бензина по маркам автомобилей за февраль 2009 года

№ п\п	Марка автомобиля	Остаток на начало месяца	Получено всего	АИ-92	АИ-80	Расход фактический	Остаток на конец месяца	Расход по норме	Показания спидометра, км		Пробег, км	Количество путёвок
									На начало месяца	На конец месяца
1	ВАЗ-21043 В 894 ТН	40,1	50	50		73,2	6,9	73,2	33595	34210	Г-615	16
2	ВАЗ-21053 В 143 ХУ	35,8	100	100		16,6 108,7	10,5	16,6 108,8	92908	94000	Г-154 Уч-938	14
3	ВАЗ-21103 В 738 ТЕ	39,3	188,9	188,9		30,7 174,3	43,2	30,7 174,2	202227	204126	Г-301 Уч-1598	18
4	ВАЗ-21104 С 687 ВС	22,0	225	225		5,9 30,5 8,3 175,9	36,4	5,9 30,5 8,3 175,9	74193	76235	Г-58 М-324 Уфа-75 Уч-1585	18
5	Нексия С 913 АХ	50,5	110	110		7,7 83,7 22,1	47,0	7,8 83,6 22,0	84402	85673	Г-83 М-972 Уфа-216	4
6	Тойота С 101 ВС	28,9	195	195		53,5 95,4 6,0	59,0	53,5 95,5 6,0	24286	25674	Г-457 М-884 Уфа-47	20
7	ИЖ-27175 С 447 КМ	27,6	75	75		53,7	38,9	53,7	32832	33299	Г-467	16
8	ГАЗ-322132 В 224 УН	19,9	40	40		18,0	41,9	18,0	39886	39970	Г-84	2
9	САРЗ-3280 В 332 ЕМ	33,7	100		100	7,9	125,8	7,9	96912	96932	Г-20	1
10	ЗИЛ ММЗ М 378 ММ	92,2	100		100	80,0	112,2	80,0	17421	17585	Г-164	2

 

При списании бензина за счёт бюджетных средств в бухгалтерии учреждения были сделаны следующие бухгалтерские записи:

- Дебет 140101272 «Расходование материальных запасов»

- Кредит 110503440 «Уменьшение стоимости горюче – смазочных материалов».

Рассчитанные для учреждения нормы для каждого автомобиля, сезона и места эксплуатации в соответствии с расчетными формулами по нормативу утверждаются приказом по учреждению и являются обязательными. Фактический расход определяется по показаниям приборов и сверяется с данными в путевом листе автомобиля.

На счете 010504000 в муниципальном учреждении здравоохранения «Ишимбайская центральная районная больница» Республики Башкортостан  учитываются строительные материалы.

Поступление строительных материалов в больнице отражается аналогично поступлению материалов общего назначения - по дебету счета 0 10504 340 «Увеличение стоимости строительных материалов» и кредиту счетов учета расчетов и расходов.

Строительные материалы приобретались для текущего ремонта учреждения и осуществлялись собственными силами.

Списание строительных материалов производилось в больнице на основании норм расхода строительных материалов.

На счете 010505000 МУЗ «Ишимбайская ЦРБ» РБ  ведется бухгалтерский учёт мягкого инвентаря.

В составе мягкого инвентаря в больнице учитывается постельное белье, спецодежда, спецобувь, средства индивидуальной защиты.

Указанные предметы мягкого инвентаря маркируются заведующим складом в присутствии работников бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдачи предметов в эксплуатацию дополнительно указывается год и месяц выдачи их со склада.

Маркировочные штампы хранятся у руководителя учреждения или его заместителя.

Бесплатная выдача специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам учреждений здравоохранения осуществляется по нормам, установленным действующим законодательством (Правила обеспечения работников специальной одеждой и обувью, утвержденными Постановлением Минтруда России N 51).

В целях организации документооборота, обеспечивающего количественный учет и сохранность мягкого инвентаря, приказом руководителя МУЗ «Ишимбайская ЦРБ» РБ утверждаются лица, на которых возлагается ответственность за сохранность и движение мягкого инвентаря, за правильное и своевременное оформление операций по приобретению, оприходованию на склад, выдачу, возврат, обмен и выбытие мягкого инвентаря.

Спецодежда подлежит возврату в следующих случаях: по окончании срока носки; при увольнении работника; при переводе работника на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена.

Дежурная спецодежда может выдаваться работникам в коллективное пользование. Дежурная спецодежда выдается ответственному лицу, о чем делается запись на отдельной карточке с пометкой «дежурная».

Выдача мягкого инвентаря в эксплуатацию отражается материально-ответственным лицом в Книге (карточке) учета материальных ценностей на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (0504210). При этом в бюджетном учете записи не производятся.

Сроки носки (эксплуатации) спецодежды, предметов мягкого инвентаря исчисляются со дня их фактической выдачи в носку (эксплуатацию).

Для спецодежды сезонного пользования срок носки (эксплуатации) в течение одного сезона засчитывается за один год. Время хранения на складах в срок носки (эксплуатации) не засчитывается.

Списанию подлежит только полностью непригодный мягкий инвентарь, который невозможно восстановить или его восстановление экономически нецелесообразно.

Истечение срока носки не является основанием для списания спецодежды, спецобуви.

Специальная одежда и специальная обувь, возвращенные работниками по истечении сроков носки, но еще годные для дальнейшего использования, могут быть использованы по назначению после стирки, чистки, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обеспыливания, обезвреживания и ремонта.

Расходы на стирку, сушку, дезинфекцию и ремонт мягкого инвентаря в рамках бюджетной деятельности, за счет целевых средств отражаются по дебету счета 0 401 01 225 и кредиту счета 0 302 08 730.

Расходы на стирку, сушку, дезинфекцию и ремонт мягкого инвентаря в рамках предпринимательской деятельности отражаются по дебету счета 2 106 04 340 и кредиту счета 2 302 08 730.

В присутствии комиссии списанный мягкий инвентарь уничтожается (режется, рвется) и превращается в ветошь.

При этом штампы, нанесенные ранее на мягкий инвентарь при приеме его к учету и выдаче в эксплуатацию, отрезаются.

Ветошь, пригодная для использования в хозяйственных целях, принимается на склад по Приходному ордеру N М-4 (ф. 0315003) с указанием веса, затем отпускается в подразделения и используется для уборки помещений.

Ветошь принимается к учету по текущей рыночной стоимости по дебету счета 0 105 06 340 и кредиту счета 0 401 01 172. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату принятия к бюджетному учету.

Мягкий инвентарь отражается в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на их приобретение.

Учет прочих материальных запасов отражается в бухгалтерии МУЗ «Ишимбайской ЦРБ» РБ на счете 010506000.

На счете 010506000 «Прочие материальные запасы» учитываются:

- посадочный материал;

- реактивы и химикаты, стекло  и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие  материалы для учебных целей  и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;

- хозяйственные материалы (электрические  лампочки, мыло, щетки и др.), используемые  для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);

- посуда;

- возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т. п.), как свободная (порожняя), так и находящаяся  с материальными ценностями;

- запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;

- материалы специального назначения;

- иные материальные запасы.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций N 7 по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

В Журнале операций N 7 отражаются операции выбытия материальных запасов, используемых на нужды учреждения здравоохранения, пришедших в негодность, выбывших вследствие недостачи, а также безвозмездной передачи.

Итак, материальные запасы составляют значительную часть имущества. Соответственно, из этого следует, что учреждение большую часть своих денежных средств расходует на приобретение и заготовление материальных ценностей.

Оценим расходы МУЗ «Ишимбайская ЦРБ» РБ на приобретение материальных запасов в 2008г., 2009г., 2010г. в таблицах 3.3 и 3.4.

Таблица 3.3 Поступление материальных запасов за счёт бюджетных средств

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год
Медикаменты и перевязочные материалы	10 419 825,89	13 680 141,45	25 033 674,41
Продукты питания	4 304 349,55	3 923 836,94	4 203 158,88
Горюче смазочные материалы	5 313 510,77	4 691 150,00	5 016 164,11
Строительные материалы	31 250,62	265 153,04	87 992,00
Мягкий инвентарь	318 608,08	517 406,60	752 461,11
Прочие материальные запасы	987 875,84	379 297,44	647 990,89
Итого:	21 375 420,75	23 456 985,47	35 741 441,40