Доходы организации : сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета

 

Министерство образования и  науки Российской Федерации

(МИНОБРНАУКИ РОССИИ)

ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ (ТГУ)

Экономический факультет

Кафедра финансов и учета

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ : СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Шмидт Ольга Владимировна

 

 

 

                                                                                                           

                                                                                                            Руководитель

                                                                                                            канд. экон. наук, доцент

                                                                                                            _________С. В.Черемисина

                                                                                  подпись

                                                                                                            «____»_________2013 г.

 

                                                                                                            Студентка группы № 905

                                                                                                            _________ О. В. Шмидт

                                                                                 подпись

 

 

 

 

Томск 2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение                                                                                                                                  3                                                              

1 Доходы организации в бухгалтерском учете                                                                    4                                                       

   1.1 Понятие, структура и сущность доходов                                                                    4     

   1.2 Классификация доходов организации                                                                         8   

   1.3 Признание доходов в бухгалтерском учете                                                              14       

2 Доходы организации в налоговом учете                                                                         20                                                           

   2.1 Порядок признания доходов для целей налогообложения                                     20   

  2.2 Налоговый учет доходов от реализации товаров (работ, услуг)                            21 

   2.3 Налоговый учет внереализационных доходов                                                         24

   2.4 Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета доходов      30

Заключение                                                                                                                           35

Литература                                                                                                                            37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Целью предпринимательской деятельности является получение прибыли, поскольку в условиях экономической самостоятельности и самофинансирования она выступает одним из решающих критериев оценки эффективности деятельности. Доходы организации - это один из основных факторов, влияющих на получение прибыли и, следовательно, на величину налогов, уплачиваемых от нее. Поэтому регулирование учета доходов признается одним из важнейших элементов бухгалтерского и налогового законодательства и традиционно представляется областью научных исследований.

Современное экономическое состояние  требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения эффективных форм хозяйствования и управления производством предприятия. Важная роль в реализации этой задачи отводится бухгалтерскому учету.

Бухгалтерская отчетность представляет собой наиболее полную, достаточно объективную и достоверную информационную базу, основываясь на которой можно сформировать мнение об имущественном и финансовом положении предприятия.

В процессе своей деятельности предприятия  несут расходы с целью получения доходов. Доходы, полученные от деятельности хозяйствующих субъектов, подлежат налогообложению. Неправильное отражение доходов от совершаемых хозяйственных операций приводит к нарушению налогового законодательства.

Целью написания данной курсовой работы является рассмотрение теоретических аспектов учета доходов предприятия в бухгалтерском и налоговом учете.

Для достижения поставленной цели необходимо решить задачи:

• рассмотреть доходы организации в бухгалтерском учете;
• охарактеризовать доходы организации в налоговом учете;
• показать сравнительные характеристики бухгалтерского и налогового учета доходов организации.

Объектом исследования в данной курсовой работе является учет доходов  организации.

Теоретическую основу работы составили труды ученых, таких как С. В Черемисина,   Н. А. Тюленева, А. А. Земцов, Я. В. Соколов, Т. В. Воронченко, И. Е. Глушков, Н. П. Кондраков, В. Г. Гетъман, М. И. Куттер и другие.

 

 

1 Доходы организации в бухгалтерском учете

 

1.1 Понятие, структура и сущность доходов

 

В соответствии с ПБУ 9 / 99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации  поступления от других юридических  и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику;

Доходы организации в зависимости  от их характера, условия получения  и направления деятельности организации  подразделяются на:

         а) доходы от обычных видов деятельности;

         б) прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказания услуг; отражаются на счете 90 «Продажа» [20].

Доходами (выручкой) от обычных видов  деятельности могут быть поступления, связанные с:

1) Предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды.

2) Предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

3) Участие в уставных капиталах других организаций.

Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности, то эти доходы относятся к прочим доходам.

К прочим поступлениям относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
• активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие внереализационные доходы.
• поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальный ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Прочие поступления отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» [11].

 

 

 

 

 

Назначение счета «Продажи»  и его структура

 

Счет 90 "Продажи" предназначен для  обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Выручка»;
• 2 «Себестоимость продаж»;
• 3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 4 «Акцизы»;
• 5 «Прибыль / убыток от продажи».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС  и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для  учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 1 – 5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного  дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90 – 9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончанию отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются  внутренними записями на счет 90 – 9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи»  ведут по каждому виду проданной  продукции, товаров, выполненных работ  и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям [27].

 

Назначение счета «Прочие  доходы и расходы» и его структура