Доходы организации : сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета

строка 190 = строка 140 + строка 141 – строка 142 – – строка 150 +/– дополнительно введенные строки                                                                                                                            (3)                                                                                                                  

По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 Отчета должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [10].

 

 

1.3 Признание доходов в бухгалтерском учете

 

Принятие выручки в  бухгалтерском учете

 

Выручка принимается в бухгалтерском  учете в сумме, исчисленной в  денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает  лишь часть выручки, то выручка, принимаемая  к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Таблица 1 – принятие выручки в бухгалтерском учете

Способы поступления  выручки	Особенности исчисления выручки
1. Продажа по цене, установленной  в договоре	Величина поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации
2. Если цена не предусмотрена  в договоре и не может быть  установлена исходя из условий  договора	Для определения величины поступления  и (или) дебиторской задолженности  принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов
3. При продажи продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты	Выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской  задолженности
4. При продажи продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами	Выручка принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению  организацией. При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров)

Корректировка выручки:

1. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величин поступления и (или) дебиторская задолженность корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

2. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) [32].

 

Признание выручки в  бухгалтерском учете

 

Выручка признается в бухгалтерском  учете при  наличии следующих  условий:

а) организация, получившая денежные средства или иные активы, должна иметь право на получение выручки. Это подтверждается договором или иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена. Сумма выручки равна величине поступления денежных средств или иного имущества;

в)имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения активов;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком. Если здесь дело идет об имуществе, то под моментом перехода права собственности нужно понимать государственную регистрацию, если иное не предусмотрено законом. Касательно прочего – передачей признается вручение вещи приобретателю (п. 1 ст. 224 НК РФ). В любом случае переход права собственности должен быть подтвержден документально: актом пересдачи недвижимости, свидетельство о государственной регистрации, накладными, товарными накладными, товаротранспортными накладными, актом выполненных работ (услуг) и так далее. Первичные документы могут использоваться как унифицированные (типовые), так и созданные и утвержденные организацией;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если денежные средства или иные активы, полученные организацией в  счет оплаты, не выполняют все пять условий, то они не могут быть признаны выручкой. Они признаются кредиторской задолженностью.

Для признания в бухгалтерском  учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в» п. 12 ПБУ 9 / 99 [29].

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах «а», «б», «в» и «д» п. 12 ПБУ 9 / 99.

Организация может признавать в  бухгалтерском учете выручку  от выполнения работ, оказания услуг, продажи  продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции  или по завершении выполнения работ, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи  конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру  и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация  может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы  признания выручки, предусмотренные  настоящим пунктом.

Если сумма выручки от продажи  продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в  бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации [20].

Арендная плата, лицензионные платежи  за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Арендная плата, лицензионные платежи  за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9 / 99.

 

Принятие и признание прочих поступлений для целей бухгалтерского учета

 

Таблица 2 - Принятие и признание  прочих поступлений для целей бухгалтерского учета

Вид поступлений	Определение величины прочих поступлений	Порядок признания
1. Продажа основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также  суммы процентов, полученных за  предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации)	П.  6 Положения. Принимаются к  бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности	Аналогично признанию «выручки»
2. Штрафы пени, неустойки за нарушения  условий договоров, а также  возмещения причиненных организации  убытков	Принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником	В отчетном периоде, в котором судом  вынесено решение об их взыскании  или они признаны должником
3. Активы, полученные безвозмездно	Принимаются к бухгалтерскому учету  по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертиз
4. Кредиторская задолженность,  по которой срок исковой давности  истек	Включается в доход организации  в сумме, в которой эта задолженность  была отражена в бухгалтерском учете  организации	В отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек
5. Суммы дооценки активов	Определяют в соответствии с  правилами, установленными для проведения переоценки активов	В отчетном периоде, к которому относится  дата, по состоянию на которую произведена  переоценка
6. Иные поступления	Принимаются к бухгалтерскому учету  в фактических суммах	По мере образования (выявления)

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами  бухгалтерского учета установлен другой порядок [32].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Доходы организации  в налоговом учете

 

2.1 Порядок признания  доходов для целей налогообложения

 

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы определяются на основании  первичных документов, документов налогового учета, а также на основании иных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы [5].

Определение первичных документов Налоговый кодекс РФ не содержит. Следовательно, в соответствии со ст. 11 НК РФ необходимо руководствоваться законодательством о бухгалтерском учете. В соответствии со ст. 9 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» первичными учетными документами являются документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также иные документы, которые содержат обязательные реквизиты. При этом согласно п. 3 ст. 6 этого же закона форма последних документов должна быть утверждена организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

Документами налогового учета в  соответствии со ст. 314 Налогового кодекса  РФ являются аналитические регистры и иные документы налогового учета, форма которых разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Перечень иных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, не установлен, в связи с чем являются открытым. Например, такими документами могут являться документы, полученные от иностранного контрагента, которые не относятся к первичным и не являются документами налогового учета по законодательству РФ. Или документы, в которых указаны не все реквизиты, требуемые в бухгалтерском учете.

В случае получения доходов  в иностранной валюте или условных единицах, он учитывается в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Пересчет указанных документов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов:

1) по методу начисления – ст. 271 Налогового кодекса РФ;

2) по кассовому методу – ст. 273 Налогового кодекса РФ.

Суммы, отраженные в составе налогооблагаемых доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Данное утверждение наиболее актуально при переходе на иной метод признания доходов и расходов.

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации  для целей налогообложения подразделяются на две основные группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Не являются доходами суммы налогов, предъявленные в соответствии с  законодательством о налогах  и сборах налогоплательщиком своим покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав) [6].

 

2.2 Налоговый учет доходов  от реализации товаров (работ,  услуг)

 

В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса  РФ доходом от реализации признаются:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;
• выручка от реализации имущественных прав [6].

Реализацией товаров (работ, услуг) согласно ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том  числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг. В связи с этим безвозмездная передача товаров (работ, услуг) согласно гл. 25 НК РФ в качестве реализации не рассматривается. Величина выручки от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права и выраженных в денежной или натуральной формах.

Определение понятия товаров, работ, услуг для целей налогообложения установлено в ст. 38 Налогового кодекса РФ.

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное  для реализации.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение  и могут быть реализованы для  удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Доходы по аренде для целей налогообложения  прибыли в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ относятся к внереализационным доходам, если они не учитываются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации.

Доходы по лизинговым операциям  учитываются в общем порядке. Получаемые лизингодателем лизинговые платежи в полном объеме являются его доходом от реализации. При этом следует иметь в виду, что предусмотренные договором лизинга иные поступления также признаются доходом лизингодателя и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке [5].