Доходы организации : сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета

В налоговом учете при выявлении ошибок прошлых лет необходимо учесть следующее. Если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы (расходы) отражаются в составе внереализационных доходов (расходов), то есть корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором выявлены ошибки. В том случае, если возможно определить период совершения ошибки, перерасчет налоговых обязательств происходит в периоде совершения ошибки.

Следует обратить внимание на подход налоговых органов к признанию  такого вида внереализационных доходов, как штрафы, пени и иные санкции  за нарушение договорных обязательств.

Важно отметить, что существует ряд доходов, учитываемых в бухгалтерском учете, не находят отражения в налоговом учете:

• доход в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;
• проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов (сборов);
• доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);
• доход в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

Кроме того, ряд различий в формировании финансового результата в бухгалтерском и налоговом  учете проистекает из права налогоплательщика определять доходы, исходя из двух вариантов: по мере оплаты либо по мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Учитывая, что в бухгалтерском учете данные формируются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), при применении для целей налогообложения первого варианта (по мере оплаты) у организации возникают сложности с формированием налогооблагаемой базы.

Примером может быть случай, когда проценты по выданным займам начисляются ежемесячно, а должник погасил их единовременно. Тогда, если организация применяет кассовый метод, в бухгалтерском учете не будет отражен полностью этот вид дохода, а в налоговом учете он отразится в полном объеме.

       Также в качестве примера можно привести ситуацию, когда в результате чрезвычайных обстоятельств утрачивается застрахованное имущество. Тогда фирма, определяющая облагаемую прибыль кассовым методом, признает страховое возмещение в тот день, когда на расчетный счет предприятия поступят деньги от страховой компании. Следовательно, до того момента, как организация получит страховку, ее сумма уже будет отражена в бухгалтерском учете, а в налоговом нет.

Интересен момент, касающийся сумм НДС, которые остались на счете 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», и не могут быть предъявлены к вычету, так как кредиторская задолженность  не погашена. При списании такой задолженности по истечении срока исковой давности или «по другим основаниям» (п.18 ст.250 НК РФ) у налогоплательщика возникает не только внереализационные доходы, но и внереализационные расходы в виде не принятой к вычету суммы НДС [36].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В соответствии с ПБУ 9 / 99 «доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Доходы организации в зависимости  от их характера, условия получения  и направления деятельности организации  подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

Для целей бухгалтерского учета  организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими  поступлениями исходя из требований ПБУ  9 / 99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказания услуг, отражаются на счете 90 «Продажа».

Прочие поступления отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Классификация доходов организации  приведена на основании Отчета о  прибылях и убытках, в котором  указывается:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Выручка принимается в бухгалтерском  учете в сумме, исчисленной в  денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Выручка признается в бухгалтерском  учете при  наличии следующих  условий:

1. организация, получившая денежные средства или иные активы, должна иметь право на получение выручки;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если денежные средства или иные активы, полученные организацией в счет оплаты, не выполняют все пять условий, то они не могут быть признаны выручкой. Они признаются кредиторской задолженностью.

В отношении разных по характеру  и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

Для целей бухгалтерского учета  величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

• продажа основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) принимаются в бухгалтерском учете в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;
• активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости;
• кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
• иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы определяются на основании  первичных документов, документов налогового учета, а также на основании иных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации  для целей налогообложения подразделяются на две основные группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Не являются доходами суммы налогов, предъявленные в соответствии с законодательством о налогах и сборах налогоплательщиком своим покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса  РФ доходом от реализации признаются:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;
• выручка от реализации имущественных прав.

Согласно ст. 250 Налогового кодекса  РФ для исчисления прибыли внереализационными доходами признаются все доходы за исключением:

• доходов от реализации:
• доходов, не подлежащих налогообложению, указанных в ст. 251 Налогового кодекса.

Сравнив бухгалтерский и  налоговый учет, мы можем утверждать, что между ними возникают некоторые  различия как в составе доходов, так и в условиях их признания.

 В бухгалтерском учете выделяют доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления, а в налоговом учете выделяют доходы от реализации товаров и внереализационные доходы. Прочие операционные доходы от продажи прочего имущества относятся в налоговом учете к доходам от реализации.

В налоговом учете стоимость  безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) включается во внереализационные  доходы в том периоде, когда доходы были получены. В бухгалтерском же учете стоимость такого имущества  при получении относится на счет 98 «Доходы будущих периодов», а на счет 91 «Прочие доходы и расходы» доход списывается в течение срока службы основного средства по мере начисления амортизации (для другого имущества – по мере отпуска в производство).

Как в бухгалтерском, так  и в налоговом учете имеет место положение, по которому во внереализационные доходы (расходы) включаются прибыли (убытки) прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем периоде. Обычно в бухгалтерском учете это положение используется для учета внесенных исправлений по ошибкам, допущенным в предыдущих годах.

В налоговом учете при  выявлении ошибок прошлых лет  необходимо учесть следующее. Если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде  доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы (расходы) отражаются в составе внереализационных доходов (расходов), то есть корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором выявлены ошибки. В том случае, если возможно определить период совершения ошибки, перерасчет налоговых обязательств происходит в периоде совершения ошибки.

Важно отметить, что существует ряд доходов, учитываемых в бухгалтерском  учете, не находят отражения в налоговом учете.

Кроме того, ряд различий в формировании финансового результата в бухгалтерском и налоговом  учете проистекает из права налогоплательщика  определять доходы, исходя из двух вариантов: по мере оплаты либо по мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг.

       Интересен момент, касающийся сумм НДС, которые остались на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», и не могут быть предъявлены к вычету, так как кредиторская задолженность не погашена. При списании такой задолженности по истечении срока исковой давности или «по другим основаниям» (п.18 ст.250 НК РФ) у налогоплательщика возникает не только внереализационные доходы, но и внереализационные расходы в виде не принятой к вычету суммы НДС.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература

 

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации : Федеральный закон Российской Федерации от 31. 07. 1998 № 145 – ФЗ (принят ГД ФС 17. 07. 1998) (ред. от 25. 12. 2012) / / Консультант Плюс [Электронный ресурс] : Справочная правовая система. – Версия Проф, сетевая. - URL : http : / / www. consultant. ru (дата обращения 06. 04. 2013).

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть 1) : Федеральный закон Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51 – ФЗ (принят ГД ФС 21.10.1994) (ред. от 14.06.2012) / / Консультант Плюс [Электронный ресурс] : Справочная правовая система. – Версия Проф, сетевая. - URL : http : / / www. consultant. ru (дата обращения 06. 04. 2013).

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть 2) : Федеральный закон Российской Федерации от 26. 01. 1996 № 14 – ФЗ (принят ГД 22. 12. 1995) (в ред. от 14. 06. 2012) / / Консультант Плюс [Электронный ресурс] : Справочная правовая система. – Версия Проф, сетевая. - URL : http : / / www. consultant. ru (дата обращения 06. 04. 2013).

4. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть 4) : Федеральный закон Российской Федерации от 18. 12. 2006 № 230 – ФЗ (принят ГД ФС 08. 12. 2006 ) (в ред. от 08. 12. 2011) / / Консультант Плюс [Электронный ресурс] : Справочная правовая система. – Версия Проф, сетевая. - URL : http : / / www. consultant. ru (дата обращения 06. 04. 2013).