Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности предприятия

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного пользования;

списания стоимости пропорционально  объему выпущенной продукции.

А вот в налоговом учете предусмотрено  только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. Причем нелинейный способ для целей налогообложения отличается от одноименного способа в бухгалтерском учете. Поэтому лучше установить единый способ расчета амортизации и в том и в другом учете – линейный. Это облегчит работу, так как рассчитывать амортизацию дважды не придется.

По объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства амортизацию не считают (ПБУ 6/01 пункт 17). Вместо амортизации по этим объектам в конце года начисляют износ. Его сумму определяют исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

Износ отражают на забалансовом счете 010, а по строке 1130 показывают остаточную стоимость не амортизируемых объектов, то есть за вычетом износа.

В бухгалтерском учете, основные средства, стоимость которых меньше 40000 рублей (с января 2011 года) списываются на расходы сразу. Это установлено пунктом 18 ПБУ 6/01. Значит, по строке 1130 бухгалтерского баланса их стоимость не показывают.

Также следует отражать на счете 01 и показывать в балансе по строке 1130 имущество, которое куплено, но еще не используется. Это указано в пункте 20, Методических указаний по учету основных средств (приказ от 13 октября 2003г. № 91н). Мало того, также эти основные средства можно амортизировать, ведь чем раньше начать в бухгалтерском учете начислять амортизацию, тем меньше будет сумма налога.

Спецодежда со сроком службы более 1 года также учитывается в составе  основных средств (ПБУ 6/01).

“Доходные вложения в материальные ценности“ (строка 1140). Здесь приводят остаточную стоимость имущества, которое собираются сдавать в аренду, лизинг или прокат, которое учитывают на счете 03, а не 01. Амортизацию по такому имуществу отражают на счете 02. К нему лучше открыть специальный субсчет, чтобы легче было считать остаточную стоимость подобных основных средств.

“Финансовые вложения“ (строка 1150)- векселя, акции, облигации. Кроме того, это вклады в уставные капиталы других организации и деньги, вложенные в деятельность простого товарищества. Еще это – дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования, а также банковские депозиты и предоставленные займы (пункт 3 ПБУ 19/02 приказ № 126н от 10 декабря 2002 года, утвержденный МинФином РФ).

“Отложенные налоговые активы“ (строка 1160). В этой строке отражают налоговые активы с января 2007 года, рассчитывать и показывать их обязывает ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02 утвержденный приказом МинФина РФ от 19 ноября 2002 года № 114н.). Сумма таких активов учитывается на одноименном счете 09.

Сумму отложенных налоговых активов  получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

сумма налоговой прибыли больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета;

переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;

“Прочие внеоборотные активы“ (строка 1170). По строке 1170 указываются средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.

По строке 1100 «Итого по разделу 1» отражается сумма внеоборотных активов, это сумма строк 1110 + 1120 + 1130 + 1140 + 1150 + 1160+1170.

 

Раздел II «Оборотные активы»

 

“Запасы“ (строка 1210). По строке 1210 “Запасы“ показывают стоимость всех запасов организации. Приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. В пункте 5 ПБУ 5/01 «Учет Материально-производственных запасов» сказано, что также ценности отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы».  К налоговому учету товарно-материальные ценности принимаются также по фактической себестоимости. Также в бухгалтерском учете стоимость материалов можно выразить и в учетных ценах, в таком случае помимо счета 10 «Материалы» используют еще счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и еще счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Указывают общую стоимость принадлежащих организации животных, птиц, пчел и др. Отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги). Приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же показывают покупную стоимость товаров.

Записывая в балансе цену готовой  продукции или товаров, бухгалтер  уменьшает ее на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Создавать такие резервы организации позволяет пункт 25 ПБУ 5/01. А нужен он в тех случаях, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости. Резерв формируют в конце года, а списывают по мере того, как расходится продукция (пункт 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом МинФина РФ от 28 декабря 2001г. № 119н).

Отражается фактическая себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты. Детально эту статью баланса нужгно отражать в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

“Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям“ (строка 1220). Здесь учитывают суммы входного НДС, которые не приняты к вычету из бюджета. Согласно статьи171 и 172 Налогового Кодекса РФ, предприятия имеют право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит 4 условия:

товары, купленные организацией, должны быть оплачены;

оприходованы;

они должны быть приобретены для  использования в операциях, облагаемых НДС, либо для перепродажи;

от поставщика надо получить счет-фактуру  в котором выделена сумма НДС.

“Дебиторская задолженность“ (строка 1230). По строке 1230 показывают общую стоимость дебиторской задолженности. В составе дебиторской задолженности могут учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском  учете отражается на счетах (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;

- 75 "Расчеты с учредителями" в сумме не внесенного вклада в уставный капитал;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части прочей, не поименованной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).

В случае признания дебиторской  задолженности сомнительной организация  создает резервы сомнительных долгов. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина созданного резерва учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" и относится на финансовые результаты организации (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Составляя отчетность, бухгалтер может  выявить суммы ничем не обеспеченной дебиторской задолженности. Ее еще  называют сомнительной. В балансе  сомнительная дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам.

“Финансовые вложения“ (строка 1240). Здесь показываются суммы, которые организация инвестировала. По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

Вне зависимости от того, на каком  счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с  требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений. По строке 1240 "Финансовые вложения" Бухгалтерского баланса указывается стоимость краткосрочных финансовых вложений на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 "Финансовые вложения" (п. п. 20, 24 ПБУ 19/02).

По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость  не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам") и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99). Создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

Показатели строки 1240 "Финансовые вложения" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты. При составлении отчетности в 2011 г. показатели строки 1240 "Финансовые вложения" на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. переносятся из графы 4 строки 250 "Краткосрочные финансовые вложения" Бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г.

“Денежные средства“ (строка 1250). По этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги, что лежат в банке. Сальдо по дебету счета 50 "Касса" показывает (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006, абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

- остаток наличных  денежных средств в рублях;

- остаток наличных  денежных средств в иностранной  валюте по курсу ЦБ РФ, действующему  на отчетную дату;

- наличие денежных  документов (авиабилетов, почтовых  марок, путевок и др.) - в сумме  фактических затрат на приобретение.

Сальдо по дебету счета 51 "Расчетные счета" показывает остаток денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Сальдо по дебету счета 52 "Валютные счета" показывает остаток денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Сальдо по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" отражает информацию об остатках денежных средств в валюте РФ и в иностранных валютах (по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату), находящихся на территории РФ и за ее пределами (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006):

- в аккредитивах;

- в чековых книжках;

- в иных платежных документах (кроме векселей);

- на текущих, особых и иных  специальных счетах;

- об остатках средств целевого  финансирования в той их части,  которая подлежит обособленному  хранению на отдельном банковском  счете.

Дебетовое сальдо по счету 57 "Переводы в пути" показывает величину денежных средств в рублях или в иностранной валюте, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Денежные средства в иностранной валюте отражаются по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Стоимость иностранной валюты надо пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному на 31 декабря (ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» утвержденный приказом МинФина РФ от 10 января 2000 года № 2н).

Прочие оборотные активы (строка 1260). По строке 1260 отражают суммы, не показанные по другим статьям II раздела Бухгалтерского баланса.

По строке 1200 «Итого по разделу II» приводится сумма строк: 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 +1260

По строке 1600 «Баланс» отражается сумма строк: 1100 + 1200, то есть формируется валюта актива баланса.

 

Пассив баланса

 

Раздел III «Капитал и резервы»

 

Статья “Уставной капитал“ (строка 1310). Данная строка предназначена для того, чтобы показать величину Уставного капитала. Это касается Акционерных обществ, а также обществ с ограниченной ответственностью и дополнительной ответственностью. Если организация зарегистрирована как государственное или муниципальное унитарное предприятие, то здесь надо отразить сумму своего уставного фонда. Складочный капитал должны показать полные товарищества и товарищества на вере.