Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности предприятия

Задолженность по основной сумме долга  по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитывается на счете 67 до момента ее погашения (Инструкция по применению Плана счетов). Если на отчетную дату срок погашения такой задолженности не превышает 12 месяцев, сумма задолженности формирует показатель строки 1510 "Заемные средства" разд. V Бухгалтерского баланса.

Задолженность по уплате процентов  по долгосрочным кредитам и займам учитывается на отдельном субсчете к счету 67 независимо от срока ее погашения (Инструкция по применению Плана счетов

“Кредиторская задолженность“ (строка 1520). По этой строке отражаются приводится информация о следующих видах краткосрочной кредиторской задолженности:

1. Кредиторская задолженность перед  поставщиками и подрядчиками, которая  учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в суммах, признаваемых организацией правильными (Инструкция по применению Плана счетов, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В частности, на счете 60 отражается задолженность организации:

- за приобретенные материальные  ценности (в том числе по неотфактурованным  поставкам);

- за принятые выполненные работы;

- за потребленные услуги;

- по выданным поставщикам и  подрядчикам векселям;

- по полученным от поставщиков  и подрядчиков коммерческим кредитам.

Сумму задолженности  по коммерческим кредитам формируют  как сумма основного долга, так  и сумма причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов  согласно условиям договоров (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

2. Кредиторская задолженность  перед работниками организации, которая может учитываться на следующих счетах бухгалтерского учета:

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части начисленных, но не выплаченных заработной платы, премий, пособий, сумм распределяемого дохода, причитающихся учредителям - работникам организации, и т.п.;

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещенным работникам;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи, морального вреда и т.п.;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам", - в части начисленных, но не выплаченных из-за неявки получателей сумм оплаты труда (Инструкция по применению Плана счетов).

3. Кредиторская задолженность по  взносам с учетом штрафов и  пеней, начисленных к уплате  в государственные внебюджетные  фонды. Данные виды задолженности учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов).

4. Кредиторская задолженность по  налогам и сборам, которая может включать следующие виды задолженности (ст. ст. 13, 14, 15, 75, 114 НК РФ, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):

- по уплате налога на прибыль;

- по уплате НДС;

- по уплате НДФЛ;

- по уплате налога на имущество;

- по уплате транспортного налога;

- по уплате земельного налога;

- по уплате других налогов  и сборов;

- по уплате пеней и штрафов,  начисленных налогоплательщику.

Данные виды задолженности учитываются  на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

5. Кредиторская задолженность перед  покупателями и заказчиками, которая  возникает в случае получения  аванса (предварительной оплаты) под  поставку продукции, товаров (выполнение  работ, оказание услуг) и включает  задолженность по коммерческим кредитам. Указанная задолженность отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Кредиторская задолженность перед  покупателями, возникшая в связи  с получением аванса (предварительной  оплаты), отражается в бухгалтерском учете и отчетности в полной сумме полученных денежных средств, т.е. не уменьшается на сумму НДС, начисленную с полученного аванса (предварительной оплаты) и учитываемую обособленно на счете 62 (или на счете 76).

6. Кредиторская задолженность по негосударственному пенсионному обеспечению работников организации, учитываемая на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

7. Кредиторская задолженность перед  учредителями (участниками) по выплате  действительной стоимости доли (рыночной стоимости акций) при выходе из общества, а также по выплате доходов в виде распределенной прибыли, учитываемая на счете 75 "Расчеты с учредителями".

8. Прочая кредиторская задолженность  по имущественному и личному  страхованию, по претензиям, по  ошибочно зачисленным на счета организации суммам, по арендной плате, по лицензионным платежам, по таможенным платежам, по расчетам с комитентом и иным видам задолженности, не упомянутым выше. Указанные виды кредиторской задолженности отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

“Доходы будущих периодов“ (строка 1530). По этой строке показывают доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам. С бухгалтерской отчетности за 2011 г. обоснованным является отражение по строке 1530 "Доходы будущих периодов" только:

- бюджетных средств,  направленных коммерческой организацией  на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);

- разницы между общей  суммой лизинговых платежей согласно  договору лизинга и стоимостью  лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Указанные суммы отражаются по кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов". Другие суммы, учитывавшиеся  на счете 98, бухгалтерской записью  от 31.12.2010 относятся на соответствующие счета учета расчетов или включаются в доходы организации.

“Резервы предстоящих расходов“ (строка 1540). Заполняя эту строку, надо взять суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. Организация может создавать резерв на гарантийный ремонт, выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет и ремонт основных средств. При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. по строке 1540 "Резервы предстоящих расходов" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

- у организации существует обязанность,  явившаяся следствием прошлых  событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;

- вероятно уменьшение экономических  выгод организации, необходимое  для исполнения оценочного обязательства;

- величина оценочного обязательства  может быть обоснованно оценена.

Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010). Требования, которым должна отвечать применяемая при определении приведенной стоимости ставка дисконтирования, приведены в ч. 2 п. 20 ПБУ 8/2010.

“Прочие обязательства“ (строка 1550). В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться:

1) целевое финансирование, полученное  организациями-застройщиками от  инвесторов и порождающее обязательство  по передаче им построенного  объекта в течение 12 месяцев  после отчетной даты. В бухгалтерском учете такие обязательства учитываются на счете 86 "Целевое финансирование" (пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, Инструкция по применению Плана счетов).

2) суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты) (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);

3) фонды специального назначения на финансирование текущих расходов (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15).

По строке 1500 «Итого по разделу V » отражается сумма строк 1510 + 1520 + 1530+1540+1550.

Баланс строка 1700. Сумма строк (1100+1200)= сумма строк  (1300+1400+1500).

 

1.6 Содержание Отчета о прибылях и убытках

 

В Отчете о прибылях и  убытках необходимо приводить данные за отчетный период текущего года (графа 4) и за аналогичный период прошлого года (графа 5).

Организация может включать в состав годовой бухгалтерской  отчетности пояснения к Отчету о  прибылях и убытках. Номера пояснений  к показателям Отчета о прибылях и убытках указывают в графе "Показатели" (графа 1) при составлении  бухгалтерской отчетности за год.

В графе "Код" (графа 3) необходимо указывать коды строк, которые приведены в Приложении N 4.

Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняется в тысячах  рублей.

По строке 2110 показывается выручка без НДС По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).

Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99):

- поступления от продажи продукции;  поступления от продажи товаров;

- поступления за выполненные  работы;- поступления за оказанные  услуги;

- арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование); лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);

- поступления от участия в  уставных капиталах других организаций  (в организациях, предметом деятельности  которых является такое участие);

- другие поступления, признаваемые  организацией доходами по обычным  видам деятельности исходя из характера ее деятельности.

Сумма выручки указывается без  учета (п. 3 ПБУ 9/99):

- НДС; акцизов; вывозных таможенных  пошлин;

- иных аналогичных обязательных  платежей.

Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 "Продажи". Значение показателя строки 2110 "Выручка" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" счета 90.

По строке 2120 по статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

В себестоимость проданных  товаров, работ, услуг включаются следующие  расходы по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99, п. п. 11, 22, абз. 3 п. 23 ПБУ 2/2008):

- расходы, связанные  с изготовлением продукции;

- расходы, связанные  с приобретением товаров;

- расходы, связанные  с выполнением работ;

- расходы, связанные  с оказанием услуг;

- расходы, связанные  с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);

Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг списывается  со счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и других в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) могут включаться  в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29);

2) в качестве условно-постоянных  могут относиться напрямую в  себестоимость продаж того отчетного  периода, в котором возникли (списываться со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-2).

Значение показателя строки 2120 "Себестоимость продаж" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 44, а также оборот по кредиту счета 26 (при его наличии) не учитываются (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 "Себестоимость продаж" в круглых скобках.