Использование бухгалтерской отчетности для анализа финансового состояния предприятия

Например, операции финансового лизинга всегда отражаются на балансе лизингополучателя, а сделку по обратному лизингу можно отразить как привлечение инвестиций. При краже имущества для его списания не ждут окончания срока исковой давности, а списывают утерянное имущество немедленно, даже при отсутствии документов.

Суммируя все преимущества применения МСФО, важно отметить положительные факторы для всех заинтересованных пользователей финансовой отчетности:

1.  для финансовых аналитиков и инвесторов - это понятность и сопоставимость, прозрачность и надежность, снижение издержек по анализу отчетности;

2. для компаний – снижение издержек по привлечению капитала, единая система учета, отсутствие необходимости согласовывать финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учета;

3. для аудиторов – единообразные принципы отчетности, возможность участия в процедуре принятия самих Стандартов и Интерпретаций к ним, тренинги в глобальном масштабе;

4. для национальных разработчиков стандартов – обмен опытом, основа для национальных стандартов, повышение доверия к национальным стандартам со стороны зарубежных специалистов и инвесторов, конвергенция стандартов - процесс постепенного сближения систем учета разных стран;

5. для развивающихся стран – снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.

В случае полного перехода Республики Беларусь на МСФО не следует ожидать, будто иностранные инвестиции рекой хлынут в Беларусь. Однако это будет важным шагом в процессе построения взаимного доверия между нашей республикой и международным сообществом. Качественное повышение прозрачности финансовой отчетности будет означать снижение рисков инвестиционных вложений, а, следовательно, и снижение стоимости на их привлечение.

Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок не сможет нормально развиваться в отрыве от международного. Тем не менее, переход будет реально закончен лишь тогда, когда каждый бухгалтер будет профессионально владеть основами МСФО, а руководители компаний – будут действительно заинтересованы в предоставлении достоверной и объективной информации.

В числе других задач перехода следует отметить необходимость окончательного разделения бухгалтерского учета на финансовый, управленческий и налоговый, как это принято в международной практике. При этом финансовый анализ, на основе данных финансовой отчетности, ориентирован на внешних пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов и т.д.), управленческий учет используется для систематизации затрат, принятия управленческих решений и планирования, а налоговый учет – применяется для исчисления налогов.

Стоит подчеркнуть, что переход на МСФО должен осуществляться с учетом сложившихся национальных традиций, специфики экономического развития Республики Беларусь, а не путем слепого копирования западного опыта.

Заключение

История фабрики  «Спартак» начинает свой отсчет с 4 июня 1924 года. С этого дня в Гомеле открылось кондитерское предприятие «Просвет». В нее входили три самостоятельных предприятия: кондитерская фабрика «Просвет», фабрика имени Клары Цеткин, арендованный завод безалкогольных напитков. Наряду с конфетами и пряниками изготовлялись коробки, кульки, конверты, тетради, книги, безалкогольные напитки.

Организационная структура управления СП ОАО «Спартак» относится к линейно-функциональному типу, так как функциональный аппарат управления состоит из отделов и служб, работой, которых руководит дирекция во главе с директором, его заместителями и главными специалистами. При такой структуре управления всю полноту власти берет на себя линейный руководитель, руководящий коллективом. Ему при разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных подразделений (управлений, отделов, бюро и т.п.).

Акционерами предприятия выступают физические лица – им принадлежит 49,6% акций, иностранное предприятие Double Star International Ltd – 36,13%, Фонд государственного имущества Министерства экономики Республики Беларусь - 13,09%, иностранное предприятие «Триостар» - 1,18%.

Основными рынками сбыта предприятия в 2007 году определены Республика Беларусь – 72% объема продаж и Российская Федерация 28%. Одновременно   поставками на вышеуказанные рынки отдел маркетинга и отдел продаж прорабатывают возможность увеличения поставок продукции на рынки Западной Европы и США.

Основные виды сырья, используемые в производстве: какао-продукты (бобы, масло, порошок); сахар; патока; мука; орехи; фруктово-ягодные пюре; жиры; молочные продукты; крахмал.

Производство продукции в действующих ценах в 2007г относительно 2005г выросло на 64,1%, а в сопоставимых на 15,2%. Положительно следует отметить увеличение удельного веса сертифицированной продукции в общем объеме производства на 0,2 п.п в 2007г в сравнении с 2005г. Кроме того наблюдается положительная тенденция роста новой продукции в общем объеме производства в 2007г в сравнении с 2005г на 3,3 п.п. однако наряду с этим видно отрицательное влияние снижения показателя экспорта произведенной продукции так в 2007 г на уровне 2005г данный показатель снизился на 44,1%.

Выручка от реализации продукции на 1 рубль зарплаты в 2007 г. снизилась на 13,7% по отношению к 2005 г., на 14,1% в сравнении с 2006 г. и составил 9,6 рублей. Аналогичная ситуация наблюдается и по сумме прибыли отчетного периода на рубль зарплаты. Сумма чистой прибыли на рубль зарплаты в 2007 г. возросла на 2,1% в сравнении с 2005 г., однако не превышала уровня 2005 г. и отставала от него на 3,9%.

За 2005 г. основные средства предприятия увеличились на 39,2%, за 2006 г. – на 32,1%, за 2007 г. – на 25%. При этом темпы роста основных средств основного вида деятельности опережают темпы роста основных средств, что трактуется положительно.

Наибольший удельный вес в структуре основных производственных средств занимают здания. Этот показатель снизился с 48,8% на начало 2005 г. до 6,3% на начало 2007 г., то есть на 2,5%.

Удельный вес машин и оборудования в исследуемом периоде то повышался, то понижался, но в целом увеличился с 41,2% на начало 2005 г. до 42,9% на начало 2007 г., то есть на 1,8%. Это является положительным моментом, так как машины и оборудование входят в активную часть основных средств. К активной части основных средств также относятся транспортные средства, удельный вес которых за три года увеличился с 4,4% до 5,5%, а также инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, удельный вес которых за три года практически не менялся.

Наибольший рост за три года наблюдается по транспортным средствам, которые увеличились на 112%, что свидетельствует об обновлении транспортного парка фабрики.

Основные средства предприятия обновляются недостаточно эффективно, так как коэффициент обновления за три года упал с 0,284 до 0,204. При этом срок обновления увеличился  с 2,5 до 3,9 лет, что является негативной тенденцией.

Прибыль отчетного периода в 2006г по сравнению с 2005.г снизилась на 452 млн. руб. или на 12,7%. Это обусловлено снижением прибыли от реализации продукции, которая уменьшилась за отчетный период на 1801млн. руб. или на 29,6%. В 2007г наблюдается рост gотчетного периода от реализации продукции. Положительное влияние на прибыль отчетного периода  в 2006г оказала прибыль от операционных доходов и расходов, которая составила 49 млн. руб.. в то время как в 2005г предприятием был получен убыток от операционных доходов и расходов в размере 399млн. руб. В 2005-2006гг предприятие имело убытки от внереализационных операций, которые составили 2130 млн. руб. и 1229млн. руб. Ситуация в 2007г существенно изменилась к лучшему.

В  2006г по сравнению с 2005г выросли внеоборотные активы с 39,4% до 42,27%,однако в 2007гснизились до 34,17%(на 5,2% ниже).Основную долю внеоборотных активов составляют основные средства, которые с каждым годом уменьшаются.

Доля  внеоборотных  активов в общей сумме активов не превышает сумму оборотныз активов, которые за 2005-2006гг выросли на 15,7%.Это увеличение оборотных активов объясняется ростом их основного составляющего элемента (по удельному весу)- товаров отгруженных. В 2007г было отгружено на 50% больше,чем в 2005г. Специалистам фабрики необходимо уделить внимание  вопросам увеличения улучшения состояния основных средств и структуры активов организации.

Особенностью СП ОАО «Спартак» является то, что оно не использует долгосрочные кредиты и займы. Основную долю в заемном капитале занимает кредиторская задолженность.

Если анализировать среднегодовую производственную мощность по остальным номенклатурным группам кондитерских изделий, то по карамели и конфетам среднегодовая производственная мощность в течение трех лет оставалась неизменной.

Среднегодовая производственная мощность по шоколаду в 2006 г. снизилась на 805 тонн (на 11,3%), в 2007 г. этот показатель не изменился.

С печеньем противоположная ситуация: его производственная мощность в 2006 г. увеличилась (на 15 тонн) и также в 2007 г. не изменилась.

Использование производственных мощностей предприятия с каждым годом уменьшалось. Так, в 2006 г. данный показатель сократился на 3,5%, в 2007 г. – на 3%. Причем по отдельным видам продукции использование производственных мощностей изменялось по-разному.

Так, по карамели если в 2006 г. производственные мощности использовались на 100%, то в двух последующих годах их использование постепенно сокращалось. В 2007 г. производственные мощности карамельного цеха использовались лишь на 70,3%, что объясняется снижением объема выпуска данной номенклатурной группы.

Аналогичная ситуация складывается и по конфетам. Здесь использование производственных мощностей сократилось с 70,4% в 2005 г. до 66,9% в 2007 г.

По шоколаду следует отметить положительную тенденцию: с каждым годом использование производственных мощностей возрастает, благодаря ежегодному увеличению объема выпуска шоколада. Так, в 2006 г. производственные мощности по шоколаду использовались на 5,8% больше, в 2007 г. – на 8,1%.

Изменение показателя использования производственных мощностей по печенью неоднозначно. Если в 2006 г. он снизился на 6,5%, то в 2007 г. возрос на 1,6%, однако не достиг при этом уровня 2005 г.

4306 млн. руб., однако удельный вес в пассиве уменьшился  с 50,5% на 01.01.2007г. и 41,6% на 01.01.2007г. Таким образом можно сделать вывод об отсутствии усиления финансовой неустойчивости организации  и повышении степени ее финансовых рисков.

Рентабельность производственной деятельности, рассчитанная по прибыли от реализации в 2006 г. увеличилась с 7,2% до 11,8%, в целом за три года темп роста составил  4,6%. Рентабельность производственной деятельности, рассчитанная по чистой прибыли, ежегодно растет. За три года она выросла с 2,2% до 6,6%, то есть на 4,4%. Аналогичная ситуация наблюдается и по рентабельности производственной деятельности, рассчитанной по чистому денежному потоку, которая за три года выросла  с 4,2% до 8,7%.

Динамика рентабельности продаж такая же, как и динамика рентабельности производственной деятельности. Таким образом можно сделать вывод, что в целом  экономическая ситуация в организации стабильная. Наблюдается некоторый спад экономических показателей за 2006г, однако в 2007г ситуация меняется к лучшему.

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства.

Стоит подчеркнуть, что переход на МСФО должен осуществляться с учетом сложившихся национальных традиций, специфики экономического развития Республики Беларусь, а не путем слепого копирования западного опыта.

Суммируя все преимущества применения МСФО, важно отметить положительные факторы для всех заинтересованных пользователей финансовой отчетности:

1.  для финансовых аналитиков и инвесторов - это понятность и сопоставимость, прозрачность и надежность, снижение издержек по анализу отчетности;

2. для компаний – снижение издержек по привлечению капитала, единая система учета, отсутствие необходимости согласовывать финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учета;

3. для аудиторов – единообразные принципы отчетности, возможность участия в процедуре принятия самих Стандартов и Интерпретаций к ним, тренинги в глобальном масштабе;

4. для национальных разработчиков стандартов – обмен опытом, основа для национальных стандартов, повышение доверия к национальным стандартам со стороны зарубежных специалистов и инвесторов, конвергенция стандартов - процесс постепенного сближения систем учета разных стран;

5. для развивающихся стран – снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.

Список использованных источников

1.   Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность: Пособие для работников бухгалтерских служб предприятий и организаций всех форм собственности. - М.: АО «МЕНАТЕП-ИНФОРМ», 1992. -320 с.

2.   Астафьева В. К проблеме составления отчетности по финансовым результатам: Реформирование бухгалтерской отчетности в РБ // Финансы, учет, аудит. - 1997. - №5. - С.51-53.

3.   Бабына В.Ф. Бухгалтерский учет, - Мн.: «Вышэйшая школа», 2002 г. – 304 с.

4.   Белый И.Н., Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета. - Мн.: ООО «Мисанта», 1997.- 152с.

5.   Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация. Пер. с англ.; - М.: Финансы и статистика, 1996. - 624с.

6.   Булкин А.С. О концепции бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ. - 1998. - № 2. - С.5.

7.   Бухгалтерский учет / Под общ. ред. Тишкова И.Е.  – 5-е изд., - Мн.: Высшая школа, 2001 г. – 685 с.