Использование бухгалтерской отчетности для анализа финансового состояния предприятия

Пассив бухгалтерского баланса представлен тремя группами источников:

Источники собственных средств, которые включа­ют: уставный фонд (капитал); собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей), резервный и добавочный фонды, нераспределенную прибыль (непо­крытый убыток) (прошлых лет); целевое финансирование.

Доходы и расходы - в этом разделе отражаются полу­ченные доходы и понесенные расходы в данном отчетном периоде. К ним относятся: начисленные и неиспользован­ные резервы предстоящих расходов; доходы, полученные в счет будущих периодов; расходы будущих периодов; не­распределенная прибыль (убыток) отчетного периода; про­чие доходы и расходы. Понесенные расходы отражаются отрицательными числами (со знаком минус).

Расчеты - в этом разделе показывается кредиторская задолженность организации по следующим направлениям:

а)              банкам и заимодавцам (краткосрочная и долгосрочная) по полученным кредитам и займам;

б)              поставщикам и подрядчикам - за полученные товары, работы, услуги;

в)              акционерам (учредителям) - по выплате доходов (дивидендов);

г)               по оплате труда и прочим операциям с персоналом;

д)              по уплате налогов и сборов, страховых взносов;

е)              прочим кредиторам.

За итогом бухгалтерского баланса приводится таблица «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалан­совых                                            счетах». В ней отражаются остатки имущества на конец отчетного периода, не принадлежащего организа­ции на праве собственности или ином вещном праве и уч­тенные на забалансовых счетах.

Бухгалтерский баланс является основным источником информации об имущественном положении организации, ее платежеспособности и финансовой устойчивости. Он позволяет сторонним пользователям информации сделать выводы о возможности налаживания и расширения парт­нерских взаимоотношений с хозяйствующим субъектом, а внутренним пользователям - определить стратегию и так­тику дальнейшего развития организации.

2.3 Отчет о прибылях и убытках, информация для его составления.

Отчет о прибылях и убытках (форма 2) составляет­ся по итогам работы организации за квартал или год с при­ведением в нем данных как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года. Показатели отчета формируются нарастающим итогом с начала года до отчет­ной даты (Приложение 3).

В отчете о прибылях и убытках расшифровываются до­ходы и расходы организации, обеспечивается получение прибыли (убытка) в отчетном периоде. Доходы и расходы сгруппированы таким образом, чтобы можно было проана­лизировать формирование прибыли (убытка) организа­ции. Для этих целей в отчете доходы и расходы сгруппиро­ваны по трем разделам.

В первом разделе отражаются доходы и расходы по ви­дам деятельности, предусмотренные уставом организа­ции: выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (брутто — с налогами и нетто - без налогов); налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продук­ции, работ, услуг; себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг; управленческие расходы; расхо­ды на реализацию; а также выводится финансовый ре­зультат от реализации - прибыль (убыток).

Во втором разделе расшифровываются операционные доходы и расходы: операционные доходы (брутто и нетто); операционные расходы, в том числе по направлениям их осуществления; налоги, начисляемые на полученные опе­рационные доходы, а также прибыль (убыток) от осуще­ствления данного вида операций.

В третьем разделе приводятся данные о внереализаци­онных доходах и расходах: внереализационные доходы; налоги, начисляемые на внереализационные доходы; вне­реализационные расходы; сумма источников собственных средств, направленных на покрытие убытков; прибыль (убыток) от внереализационных операций.

В этом отчете приводится информация об общей сумме прибыли (убытка), полученной за отчетный период, а так­же об уплате налогов и сборов и расходов, произведенных из прибыли, о сумме полученных льгот по налогу на при­быль и о величине прибыли (убытка) к распределению. Справочно в отчете о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных видов внереализационных дохо­дов и расходов.

2.4 Характеристика других форм отчетности.

Другие формы бухгалтерской отчетности (кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках) дополняют, уточняют и расшиф­ровывают отдельные показатели бухгалтерского баланса. Состав бухгалтерской отчетности для хозяйствующих субъектов всех форм собственности определен Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетнос­ти» также Правилами составления и представления бух­галтерской отчетности, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 16 от 17 февраля 2004 г. (в редакции Постановления № 178 от 22 декабря 2004 г.). В нее кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (ф. 2) входят отчет о движении источников собственных средств (ф. 3), отчет о движении денежных средств (ф. 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. 5), отчет о движении целевых средств (ф. 6) и пояснительная записка.

Отчет о движении источников собственных средств (форма 3) содержит информацию об уставном, добавочном и резервном фондах, нераспределенной прибыли (непокры­том убытке) прошлых лет, создаваемых в организации фон­дах накопления и потребления и о целевом финансирова­нии. В этом же отчете приводятся сведения о наличии и из­менении сумм резервов предстоящих расходов и доходов будущих периодов, которые в бухгалтерском балансе вклю­чены в раздел «Доходы и расходы». В отчете дается инфор­мация о наличии и об изменении (начислении и использова­нии) источников собственных средств по каждому источни­ку на начало и конец отчетного периода.

Справочно в отчете о движении источников собствен­ных средств приводятся показатели: суммы средств, на­правленных на покрытие убытков и увеличение уставного фонда; размер чистых активов; сумма дохода на акцию, начисленного на начало года и конец отчетного периода. В рассматриваемом отчете отдельно приводятся сведе­ния об источниках привлекаемого в организацию бюджет­ного и внебюджетного финансирования и направлениях их использования.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) со­держит сведения о потоках денег в организации:

а)              по видам поступлений (выручка от реализации то-
варов, продукции, работ, услуг; доходы от продажи вне-
оборотных активов и от совершения операций с акциями;
авансы, полученные от покупателей (заказчиков); целевое
финансирование; бюджетное ассигнование; кредиты и
займы; дивиденды, проценты по финансовым вложениям;
прочие поступления);

б)              по направлениям их расходования (оплата труда;
расчеты с персоналом; уплата налогов и сборов; выдача
авансов; оплата долевого участия в строительстве; финансовые вложения; выплата дивидендов, процентов; погашение кредитов и займов; прочие выплаты). В отчете движе­ние денежных средств приведено в увязке с их остатками на начало и конец отчетного периода. Информация о дви­жении денежных средств отражается по видам деятель­ности - текущая, инвестиционная и финансовая.

Для целей составления отчета о движении денежных средств под видами деятельности понимается:

текущая деятельность - деятельность организации, направленная на извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве та­ковой цели. К этому виду деятельности относятся произ­водство готовой продукции, выполнение строительных ра­бот, осуществление сельскохозяйственных работ, торгов­ли, общественного питания, заготовок сельскохозяйствен­ных продуктов и сырья, сдачи имущества в аренду и др.;

инвестиционная деятельность - деятельность органи­зации, связанная с капитальными вложениями хозяйству­ющего субъекта с целью приобретения земельных участ­ков, зданий и иной недвижимости, оборудования, немате­риальных активов и других долгосрочных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, дру­гих ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

финансовая деятельность — деятельность организа­ции, связанная с осуществлением краткосрочных финан­совых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бу­маг краткосрочного характера, выбытия ранее приобре­тенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) - состоит из пяти (разделов) таблиц:

Движение заемных средств.

Дебиторская и кредиторская задолженность.

Амортизируемое имущество.

Движение средств финансирования долгосрочных ин­вестиций.

Финансовые вложения.

В первом разделе приводится информация о полученных кредитах и займах банков исходя из целевого назначения (инвестиционные цели, пополнение оборотных средств, век­сельные займы, иные долгосрочные обязательства); займах других организаций, выданных в виде коммерческих, век­сельных, товарных займов и других долговых обязательств.

    В отчете даются остатки задолженности на начало года и ко­нец отчетного периода по полученным долгосрочным и краткосрочным заемным средствам. Отдельной строкой по­казываются кредиты и займы, не погашенные в срок (про­сроченные, пролонгированные, продленные).

Второй раздел формы 5 содержит информацию о деби­торской задолженности (расчетах с покупателями и заказ­чиками за отгруженные товары, работы, услуги; авансах выданных; векселях полученных; прочих дебиторах и обязательствах) и кредиторской задолженности (расчетам с поставщиками и подрядчиками; авансам полученным; векселям переданным; расчетам по оплате труда, с персо­налом по прочим операциям, с бюджетом и фондом соци­альной защиты населения, по налогам и сборам, с учреди­телями и с прочими кредиторами. Сведения приводятся отдельно по долгосрочной и краткосрочной задолженнос­ти в виде остатков на начало года и конец отчетного перио­да. Отдельными строками показываются кредиторская и дебиторская задолженность, не погашенная в срок. Также в этой таблице содержится информация о сумме выданных гарантий и полученных обеспечений.

В третьем разделе приводятся данные о составе основ­ных средств и нематериальных активов, как принадлежа­щих организации, так и сдаваемых в аренду (лизинг). Ос­новные средства в этой таблице отражаются по первона­чальной или восстановительной стоимости. Причем в от­чете дается информация об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и выбытии объектов основ­ных средств и нематериальных активов. Справочно при­водятся сведения о суммах переоценки, индексации амор­тизации основных средств, начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

В четвертом разделе показывается наличие и движе­ние источников собственных средств (амортизационного фонда воспроизводства основных средств и нематериаль­ных активов, нераспределенной прибыли и прочих источ­ников собственных средств) и привлеченных средств (кре­дитов и займов банков, заемных средств других организа­ций, бюджетного финансирования, по договорам долевого строительства, а также совместной деятельности и др.) в организации, а также об их использовании на цели капи­тальных и долгосрочных финансовых вложений. В пятом разделе приводится расшифровка остатков финансовых вложений по их видам (паи и акции, долго­вые ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества) и срокам погашения (долгосрочные и краткосрочные) на начало года и конец отчетного периода.

Пояснительная записка является обязательным атри­бутом годовой бухгалтерской отчетности. Она составляет­ся в произвольной форме, содержит текстовое описание, графики, таблицы и анализ деятельности организации. В ней дается оценка деятельности организации в отчетном году по показателям, не нашедшим отражения в формах бухгалтерской отчетности (прочие активы, пассивы, кре­диторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков и др.) в случае их существенности в общей сумме. Существенной признается сумма, отноше­ние которой к общему итогу соответствующих данных со­ставляет не менее пяти процентов.

В пояснительной записке:

•   отражаются данные об объеме реализации продук­ции, товаров, работ и услуг по видам деятельности;

•   дается оценка деловой активности организации (ши­роты рынков сбыта), степени выполнения плановых зада­ний по темпам роста продаж по сравнению с предшеству­ющими периодами, уровня эффективности использова­ния ресурсов; анализируется динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации;

•   описываются предстоящие капитальные вложения и другие экономические мероприятия инвестиционного ха­рактера;

•   перечисляются виды текущей, инвестиционной и фи­нансовой деятельности и дается оценка их эффективности;