Использование прибыли и его учет

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим  итогом. В конце месяца на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Налог с продаж», 90.6 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»: по дебету счета 90.9 и кредиту счета 99 — прибыль; или по кредиту счета 90.9 и дебету счета 99 — убыток. Таким образом, в течение года субсчета счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 сальдо не имеет.

По окончании отчетного  года субсчета счета 90 закрываются  внутренними записями:

Дебет счета 90.1 Кредит счета 90.9 — выручка;

Дебет счета 90.9 Кредит счета 90.2 — себестоимость продаж;

Дебет счета 90.9 Кредит счета 90.3 — НДС;

Дебет счета 90.9 Кредит счета 90.4 — акцизы;

Дебет счета 90.9 Кредит счета 90.5 — налог с продаж;

Дебет счета 90.9 Кредит счета 90.6 — экспортные пошлины и др.

Учет финансового результата от прочих доходов и расходов. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91.1 «Прочие доходы»; 91.2 «Прочие расходы»; 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91.1 отражаются поступления активов, признаваемых прочими доходами (операционные и внереализационные). По дебету субсчета 91.2 отражаются прочие расходы (операционные и внереализационные).

В конце месяца на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91.2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»: по дебету счета 91.9 и кредиту счета 99 — прибыль; или кредиту счета 91.9 и дебету счета 99 — убыток.

Таким образом, в течение  года субсчета 91.1, 91.2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного  года субсчета 91.1, 91.2 закрываются внутренними  оборотами: Дебет счета 91.1 Кредит счета 91.9 — прочие доходы; Дебет счета 91.9 Кредит счета 91.2 — прочие расходы.

Учет чрезвычайных доходов  и расходов. Согласно ПБУ 9/99 к чрезвычайным доходам относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Согласно ПБУ 10/99 в  составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Учет чрезвычайных расходов и доходов ведется на счете 99. По дебету счета отражаются: списание стоимости амортизируемого имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, — по остаточной стоимости с кредита счетов 01 и 04; списание стоимости остального имущества — по фактической себестоимости с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов; расходы, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств, в корреспонденции со счетами 69, 70, 71 и т. д.

По кредиту счета 99 отражаются: стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания имущества, ликвидированного в результате чрезвычайных обстоятельств в корреспонденции  со счетом 10; поступление доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в корреспонденции со счетами 50, 51, 52, 55, 76.

Начисленные платежи  налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической  прибыли, а также суммы причитающихся  налоговых санкций отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного  на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль — это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов [22, с. 88].

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется  счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84: Дебет счета 99 Кредит счета 84. Сумма чистого убытка отчетного года списывается в дебет счета 84: Дебет счета 84 Кредит счета 99. Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям организации.

Убыток отчетного года может быть: списан в уменьшение уставного капитала при доведении  уставного капитала до величины чистых активов (Дебет счета 80 Кредит счета 84); покрыт за счет резервного капитала (Дебет счета 82 Кредит счета 84); целевых взносов учредителей организации и других источников (Дебет счета 75 Кредит счета 84); оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды.

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования  средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

1.3. Нормативно-правовое регулирование  бухгалтерского учета финансовых результатов

 

Приказы Минфина России от 18.09.2006 N N 115н, 116н внесли поправки в двенадцать из двадцати действующих  стандартов по бухгалтерскому учету. Кроме  того, внесены изменения в Положение  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ и в Инструкцию по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Поправки, внесенные в  ПБУ, идентичные: термины "операционные доходы и расходы", "внереализационные  доходы и расходы", "чрезвычайные доходы и расходы" заменяются на термин "прочие доходы и расходы".

Изменения классификации  доходов и расходов потребовали, во-первых, изменений в Форме N 2 "Отчет  о прибылях и убытках", во-вторых, изменений в Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной  деятельности организаций.

Поправки носят технический  характер. Корректирующих записей в  бухгалтерском учете производить  не нужно, равно как и уточнять рабочий план счетов.

При подготовке к составлению  годовой отчетности за 2007 г. нужно  распорядительным документом по организации утвердить Форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках", где выделить строки в соответствии с новой группировкой доходов и расходов.

В учетной политике для  целей бухгалтерского учета на 2007 г. необходимо было:

- внести изменения  в рабочий план счетов;

- утвердить формы бухгалтерской отчетности;

- определить перечень  прочих доходов и расходов, по  которым организация будет делать  расшифровку исходя из критерия  существенности;

- провести классификацию  доходов и расходов на доходы (расходы) от обычных видов  деятельности и прочие доходы и расходы.

Прежде всего это  сближение с МСФО: применение одинакового  содержания в используемых терминах.

В литературе по финансовому  анализу, и в отечественной, и  в западной, а также в МСФО термин "операционная прибыль" означает прибыль, полученную от обычных видов деятельности. Аналогично и доходы, и расходы по обычным видам деятельности показываются операционными доходами и расходами. Термин "операционные" происходит от слова "операции". При этом имеются в виду хозяйственные операции, характерные для данной организации, являющиеся предметом деятельности.

По российским правилам бухгалтерского учета операционные доходы и расходы относились к  прочим.

Кроме того, выделялись в  составе прочих внереализационные  доходы и расходы.

Такое несоответствие в применении терминов устранили Приказы N N 115н, 116н.

Теперь все доходы и расходы в бухгалтерском  учете делятся только на две категории:

1) доходы и расходы  от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы и  расходы.

Необходимо помнить, что  бухгалтерская отчетность является базой (основой) для проведения анализа финансовой деятельности организаций.

Сочетание доходов и  расходов определяет финансовый результат  деятельности организации - убыток или  прибыль.

Разделение доходов и расходов, которые выделены в отчете о прибылях и убытках, имеет важный экономический смысл: доходы и расходы от обычных видов деятельности при анализе отчетности позволяют делать вывод об их стабильности и прогнозировать последующие поступления.

При проведении анализа финансового состояния организации в первую очередь принимаются во внимание доходы и расходы от обычных видов деятельности. В международной практике финансовый результат от обычных видов деятельности определяется термином "операционная прибыль". Это один из важнейших показателей финансовой отчетности.

Этот показатель является одним  из основных, характеризующих уровень  менеджмента, управления организации.

С точки зрения формирования показателей  бухгалтерской отчетности организация (за редким исключением) самостоятельно признает поступления либо доходом от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями. При этом должны учитываться требования ПБУ 9/99, характер деятельности организации, виды доходов и условия их получения.

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), п. 4: "...доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Для целей бухгалтерского учета  организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения".

Иными словами, организация определяет, где будут отражены доходы: в составе  выручки по кредиту счета 90 "Продажи" либо в составе прочих поступлений по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". В какую строку Формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" они попадут: в первую, предназначенную для выручки, или в одну из строк прочих доходов, определяется учетной политикой организации.

В п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" определяются три вида доходов, по которым возможна классификация доходов: доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от предоставления в платное пользование результатов интеллектуальной деятельности; доходы от участия в уставных капиталах других организаций[33,12].

Если что-либо из этого является предметом деятельности организации, то соответствующие поступления (арендная плата, роялти, дивиденды) признаются ее выручкой.

Если же нет - поступления будут  прочими доходами.

Принцип деления на доходы (расходы) от обычной деятельности и прочие доходы (расходы) мы определили в учетной политике.

Теперь остановимся  на расшифровке доходов (расходов) от обычных видов деятельности и  прочих доходов (расходов) в бухгалтерской  отчетности.

Обратимся к п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации". В этом пункте содержится следующее требование: выручка по видам деятельности, прочие доходы показываются в отчете о прибылях и убытках по каждому виду деятельности, если они составляют пять и более  процентов от совокупной суммы доходов (расходов).

При этом в данном пункте еще раз подчеркивается, что в  бухгалтерском учете выручка  делится на поступления от продажи: продукции; товаров; работ; услуг.

То есть по итогам каждого  отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев, календарного года) прежде всего необходимо определить сумму доходов от обычных видов деятельности согласно классификации доходов, принятой в учетной политике.

В рекомендательной Форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках", представленной в приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н, отдельных строчек по видам деятельности нет. Значит, организация обязана дополнить рекомендованную форму нужными строками и пронумеровать их(образец формы 2 см. в приложении к данной работе).

Теперь обратимся к п. 21.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации", содержащему требование, согласно которому под раскрытые виды доходов в отчете о прибылях и убытках раскрываются соответствующие виды расходов.

То есть выручке от продаж должна соответствовать себестоимость проданных товаров, выручке от выполнения работ - себестоимость выполненных работ, выручке от оказанных услуг - себестоимость оказанных услуг.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), п. 21.1: "В случае выделения  в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов".

В отличие от доходов (от обычных видов деятельности), ради которых организация создается и работает, прочие поступления обычно возникают нерегулярно. Некоторые прочие поступления возникают без усилий организации. И значит, расходов на их поступление может не быть.