Использование прибыли и его учет

Следует обратить внимание на п. 18.2 ПБУ 9/99, в соответствии с которым прочие поступления могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам.

Но только если выполняются  два условия.

Первое условие. Инструкция к Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организации не запрещает к счету 91 "Прочие доходы и расходы" открыть соответствующие субсчета для отражения доходов и расходов, аналогичных по характеру. По окончании отчетного периода у организации есть возможность определить сальдо по таким субсчетам и отразить его в отчете о прибылях и убытках, то есть отразить результат "свернуто".

Второе условие. Доходы и связанные с ними расходы  от прочих поступлений, возникающие  в результате одного и того же или  аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения деятельности организации.

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" в п. 22 содержит требование, согласно которому доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и чрезвычайные.

Требование об обособленном отражении в отчете о прибылях и убытках чрезвычайных доходов  и расходов нужно исполнять с  учетом критерия существенности.

Если эти доходы (расходы) существенны для организации, они  должны отражаться отдельными строками в расшифровке строк "Прочие доходы" и "Прочие расходы".

Если сумма чрезвычайных доходов (расходов) несущественна для  организации, тогда расшифровка  чрезвычайных доходов и расходов должна приводиться в пояснительной  записке к Форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Еще на один момент заполнения Формы N 2 "Отчет о прибылях и  убытках" хотелось бы обратить внимание. Он касается коммерческих и управленческих расходов. Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" коммерческие и управленческие расходы организации в Форме N 2 должны показываться по отдельным строкам.

Для обобщения информации о расходах организации на нужды  управления используется счет 26 "Общехозяйственные  расходы", по дебету которого в корреспонденции  со счетами расчетов отражаются:

- административно-управленческие  расходы;

- расходы на содержание  общехозяйственного персонала, не  связанного с производственным  процессом;

- амортизационные отчисления  и расходы на ремонт основных  средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за  помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате  информационных, аудиторских, консультационных  и подобных услуг;

- другие, аналогичные  по назначению управленческие  расходы.

В конце месяца отраженные по дебету счета 26 суммы списываются либо в дебет счета 20 "Основное производство" (счета 44 "Расходы на продажу", когда речь идет о торговой организации), если они участвуют в формировании себестоимости и проданных товаров (работ, услуг), либо в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость".

Такая позиция изложена в п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и в Инструкции по применению Плана  счетов (комментарий к счету 26 "Общехозяйственные  расходы").

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), п. 9: "...управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности".

Инструкция по применению Плана счетов (комментарий к счету 26 "Общехозяйственные расходы"): "...Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

Коммерческими расходами  принято называть расходы на продажу, учитываемые по дебету одноименного счета 44. Для производственных организаций таковыми являются, в частности: расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям; расходы на рекламу; представительские расходы.

Торговые организации  среди прочих учитывают по дебету счета 44 следующие расходы: на перевозку товаров; оплату труда; аренду; хранение товаров; рекламу.

Как и в случае с  управленческими расходами, суммы, учтенные по дебету счета 44, производственные организации могут списывать  либо в дебет счета 20, либо в полной сумме в дебет счета 90, субсчет 90-2. Торговые организации списывают расходы, отраженные по дебету счета 44, в дебет счета 90, субсчет 90-2, либо пропорционально стоимости проданных товаров, либо в полной сумме (Инструкция по применению Плана счетов; п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации")".

 

2. Использование прибыли и его  учет

2.1.Отражение в учете использования прибыли

 

 В соответствии  с действующим законодательством  чистая прибыль, полученная организацией  в результате финансово-хозяйственной  деятельности, может распределяться между участниками (учредителями) данного юридического лица. Правила отражения расчетов с учредителями в бухгалтерском учете в целом одинаковы для всех организаций. Однако порядок такого распределения зависит от их организационно-правовой формы[35,40].

 Прибыль полного товарищества (товарищества на вере) распределяется между участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или другим соглашением участников (ст.74, 82 ГК РФ).

 Прибыль производственного кооператива распределяется между членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом и уставом кооператива (ст.109 ГК РФ).

 Для унитарных (государственных  и муниципальных) предприятий  решение о распределении их  доходов и порядок такого распределения определяются собственником имущества, т.е. соответствующими государственными или муниципальными органами (ст.295, 297 ГК РФ).

 В обществах с  ограниченной ответственностью  часть прибыли, предназначенная  для выплаты доходов участникам, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале. Однако уставом общества может быть предусмотрен иной порядок ее распределения (раздел 4 ГК РФ, ст.28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

 В акционерных обществах  доходы учредителям в виде  дивидендов по размещенным акциям  выплачиваются из чистой прибыли  общества за текущий год.

 Общим правилом  использования прибыли коммерческой  организации, созданной в любой  организационно-правовой форме - государственное унитарное или  казенное предприятие, акционерное  общество или общество с ограниченной  ответственностью, является исключительное право собственника на распоряжение прибылью, оставшейся после обязательных расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, таможенными органами или органами валютного контроля. Руководитель организации не вправе распоряжаться чистой прибылью без указания со стороны собственника[29,104].

 Наиболее урегулированы  в законодательстве эти вопросы  в отношении акционерных обществ,  и именно применительно к ним  мы рассмотрим порядок отражения  в учете использования прибыли.

 Статьей 48 Федерального  закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" установлено, что к исключительной компетенции общего собрания акционеров относятся, в частности, следующие вопросы:

- внесение изменений  и дополнений в устав или  утверждение устава общества  в новой редакции;

- реорганизация и ликвидация общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов;

- определение предельного  размера объявленных акций;

- увеличение или уменьшение  уставного капитала;

- утверждение аудитора общества;

- утверждение годовых  отчетов, бухгалтерских балансов, отчета о прибылях и убытках  общества, распределение его прибылей  и убытков.

 Общее собрание  акционеров - традиционный, исторически  сложившийся высший орган управления  акционерным обществом. Наличие такого органа управления объективно обусловлено сущностью акционерного капитала и соответственно правового статуса акционеров как лиц, имеющих право на участие через общее собрание в управлении делами общества.

 Различают очередные  (годовые) и внеочередные (помимо годового) общие собрания акционеров. Именно на очередном (годовом) собрании избираются совет директоров (наблюдательный совет), ревизионная комиссия (ревизор), утверждается аудитор, а также годовой отчет общества.

Решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивидендов и форме их выплаты по акциям каждой категории (типа) принимает совет директоров (наблюдательный совет) общества. Решение о выплате годовых дивидендов, их размере и форме выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета). Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) и меньше размера выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение о невыплате дивидендов по акциям определенных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивидендов по которым определен в уставе.

 Чистая прибыль  организации за отчетный период  или убыток формируется в зависимости  от прибыли или убытка от  обычной деятельности с учетом  влияния на результат последствий  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации и пр.), в случае их возникновения[10,29]

 Для обобщения информации  о наличии и движении сумм  нераспределенной прибыли или  непокрытого убытка организации  предназначен счет 84 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)". Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99.

 Направление части  прибыли отчетного года на  выплату доходов учредителям  (участникам) организации по итогам  утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается по дебету  счета 84 и кредиту счетов 75 "Расчеты  с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

 Аналитический учет  на счету 84 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)" организуют  таким образом, чтобы обеспечить  формирование информации по направлениям использования средств. Суммы нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и на иные аналогичные мероприятия по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

 

2.2. Расчеты с учредителями по выплате дивидендов

 

 Среди имущественных  прав акционера, удостоверяемых  акцией, право на дивиденды занимает  особое место. Не случайно при  перечислении законодателем прав, предоставляемых акцией, оно упоминается одним из первых. Под субъективным правом на дивиденды следует понимать установленную законом возможность получения акционером или иным управомоченным лицом, например номинальным держателем, части прибыли акционерного общества, распределяемой по итогам его деятельности за определенный период.

 Единственным источником  средств, за счет которых могут  выплачиваться дивиденды, является  чистая прибыль акционерного  общества, т.е. прибыль, оставшаяся  после налогообложения. Дивиденды по обыкновенным и привилегированным акциям общества выплачиваются непосредственно из чистой прибыли общества за текущий год. Однако для привилегированных акций определенных типов допускается опосредованная выплата дивидендов. В этом случае из чистой прибыли формируются специальные фонды акционерного общества (п.2 ст.42 Закона об акционерных обществах), из которых впоследствии выплачиваются дивиденды по таким привилегированным акциям.

 В основе последующих  действий органов управления  акционерного общества, связанных с выплатой дивидендов, лежит решение о распределении чистой прибыли общества по итогам годовой деятельности, принятие которого относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров (п.2 ст.48 Закон об акционерных обществах), о чем мы говорили выше. При его принятии целесообразно установить порядок определения сумм, направляемых на выплату дивидендов в зависимости от категорий и типов акций[16,26].