Использование прибыли и его учет

 │                 │потребления  образо-│го  собрания  акционеров за счет│

 │                 │ванный"             │прибыли фонд потребления для ма-│

 │                 │                    │териального  стимулирования  ра-│

 │                 │                    │ботников организации            │

 ├─────────────────┼────────────────────┼────────────────────────────────┤

 │     84-4        │        70          │Начислены  премии  персоналу за│

 │                 │                    │счет  образованного  по  решению│

 │                 │                    │акционеров фонда потребления    │

 └─────────────────┴────────────────────┴────────────────────────────────┘

 

С целью осуществления  в организации действенного контроля за состоянием и использованием средств  на финансирование капитальных вложений рекомендовалось образовывать фонды  накопления для аккумуляции необходимых  средств, а также открывать для  аналитического учета на каждом субсчете "Фонд накопления" два подраздела "Фонд накопления, образованный" и "Фонд накопления, использованный". В подразделе "Фонд накопления, образованный" предлагалось отражать источники его образования - чистую прибыль организации. Одновременно, по мере приобретения основных средств и осуществления других капитальных вложений, предлагалось применять внутреннюю корреспонденцию по субсчету "Фонд накопления" (дебет подраздела "Фонд накопления, образованный", кредит подраздела "Фонд накопления, использованный") и использовать данные по отражению этих операций при заполнении соответствующей бухгалтерской отчетности.

 Такие бухгалтерские  записи базируются на некоторых  общеэкономических понятиях: "простое  воспроизводство" и "расширенное воспроизводство" основных фондов и источников капитальных вложений и др. Понять эти термины и соответственно логику предложенных учетных записей легче на примере.

  Пример. Предприятие - маленькая швейная мастерская получила в виде оплаты вклада учредителей швейную машинку стоимостью 100 руб. и денежные средства - 200 руб. На полученные от учредителей деньги были закуплены ткань для пошива сорочек и необходимые расходные материалы (нитки, фурнитура) на сумму 50 руб. и начислена заработная плата и единый социальный налог (ЕСН) в общей сумме 70 руб. Швейная машинка старая и прослужит только один год. За год сшито 50 сорочек, которые лежат на складе; все они заранее заказаны и будут проданы по 6 руб. каждая.

 Для упрощения примем  в расчет только налог на  прибыль и единый социальный налог.

 Полный операционный  цикл производства и продаж  будет выглядеть в бухгалтерском  учете следующим образом.

 

 ┌───────────────┬────────────────┬──────┬───────────────────────────────┐

 │     Дебет     │    Кредит      │Сумма,│       Содержание операций     │

 │     счета     │    счета       │ руб. │                               │

 ├───────────────┼────────────────┼──────┼───────────────────────────────┤

 │75  "Расчеты  с│80 "Уставный ка-│      │Начислена задолженность учреди-│

 │учредителями"  │капитал"        │ 300  │телей по оплате вклада в устав-│

 │               │                │      │ный капитал                    │

 ├───────────────┼────────────────┼──────┼───────────────────────────────┤

 │51  "Расчетные │     75         │ 200  │Получены денежные  средства  от│

 │счета"         │                │      │учредителя                     │

 ├───────────────┼────────────────┼──────┼───────────────────────────────┤

 │01  "Основные  │     75         │ 100  │Получен объект основных средств│

 │средства"      │                │      │от учредителя                  │

 ├───────────────┼────────────────┼──────┼───────────────────────────────┤

 │60  "Расчеты  с│     51         │  50  │Оплачены материалы поставщику  │

 │поставщиками  и│                │      │                               │

 │подрядчиками"  │                │      │                               │

 ├───────────────┼────────────────┼──────┼───────────────────────────────┤

 │10 "Материалы" │     60         │  50  │Получены материалы от поставщи-│

 │               │                │      │ка                             │

 ├───────────────┼────────────────┼──────┼───────────────────────────────┤

 │20 "Основное   │     10         │  50  │Материалы  списаны  в производ-│

 │производство"  │                │      │ство                           │

 ├───────────────┼────────────────┼──────┼───────────────────────────────┤

 │    20         │02  Амортизация │ 100  │Начислена амортизация  основных│

 │               │основных        │      │средств                        │

 │               │средств"        │      │                               │

 ├───────────────┼────────────────┼──────┼───────────────────────────────┤

 │    20         │70  "Расчеты   с│  70  │Начислены заработная плата пер-│

 │               │персоналом  по  │      │соналу и ЕСН                   │

 │               │оплате   труда",│      │                               │

 │               │69  "Расчеты  по│      │                               │

 │               │социальному     │      │                               │

 │               │страхованию  и  │      │                               │

 │               │обеспечению"    │      │                               │

 ├───────────────┼────────────────┼──────┼───────────────────────────────┤

 │50 "Касса", 69,│  50, 51        │  70  │Выплачена заработная плата пер-│

 │70             │                │      │соналу и перечислен ЕСН        │

 ├───────────────┼────────────────┼──────┼───────────────────────────────┤

 │43   "Готовая  │     20         │ 220  │Оприходована готовая  продукция│

 │продукция"     │                │      │на складе по фактическим затра-│

 │               │                │      │там на ее изготовление         │

 ├───────────────┼────────────────┼──────┼───────────────────────────────┤

 │62  "Расчеты  с│90   "Продажи", │ 300  │Отражены задолженность  покупа-│

 │покупателями  и│субсчет  1  "Вы-│      │пателя и доход от продажи      │

 │заказчиками"   │ручка"          │      │                              │

 ├───────────────┼────────────────┼──────┼───────────────────────────────┤

 │90,  субсчет  2│     43         │ 220  │Списана себестоимость  изготов-│

 │"Себестоимость │                │      │ленной  и реализованной продук-│

 │продаж"        │                │      │ции                            │

 ├───────────────┼────────────────┼──────┼───────────────────────────────┤

 │90,  субсчет  9│99   "Прибыли  и│  80  │Выявлен  финансовый   результат│

 │"Прибыль/убыток│убытки"         │      │(прибыль) от продажи           │

 │от продаж"     │                │      │                               │

 ├───────────────┼────────────────┼──────┼───────────────────────────────┤

 │     99        │68 "Расчеты  по │  24  │Начислен налог на прибыль      │

 │               │логам и сборам" │      │                               │

 ├───────────────┼────────────────┼──────┼───────────────────────────────┤

 │     99        │84  "Нераспреде-│  56  │Получена  нераспределенная при-│

 │               │ленная прибыль  │      │быль по итогам года            │

 │               │(непокрытый убы-│      │                               │

 │               │ток)"           │      │                               │

 └───────────────┴────────────────┴──────┴───────────────────────────────┘

 

 Получив 300 руб.  от покупателя швейная мастерская  распорядится ими следующим образом:

50 руб. - отложит для  оплаты следующей партии материалов;

70 руб. - для уплаты  персоналу за изготовление следующего заказа и перечисления ЕСН;

100 руб. - пойдут на  покупку новой швейной машинки,

24 руб. - для уплаты  налога на прибыль.

 Останутся 56 руб.  чистой прибыли.

 Дальше перед директором  швейной мастерской встанет вопрос: на каком оборудовании изготавливать новую продукцию, поскольку старая швейная машинка, прослужив положенный срок, развалилась на части и выброшена на свалку?

 В качестве погашения  стоимости использованной швейной  машинки в составе продажной  цены мастерская получила уже  100 руб., но этих денег хватит только на покупку точно такой же старой швейной машинки, которая будет работать год, а хочется приобрести новую модель, которая по своим характеристикам получше и прослужит гораздо дольше.

 Итак, в данном случае  простое воспроизводство - это  покупка аналогичной старой машинки, а расширенное воспроизводство - это покупка новой модели.

 Однако для того  чтобы купить новую швейную  машинку, отложенных за счет  начисления амортизации в составе  продажной цены 100 руб. не хватает,  так как она стоит 150 руб. Где взять недостающие 50 руб.? Нужно искать источники финансирования планируемых капитальных вложений.

 Можно обратиться  в банк за кредитом, т.е. приобрести  имущество частично за счет  заемных средств. А можно предложить  собственникам (учредителям) швейной мастерской не забирать всю прибыль на дивиденды, а часть ее направить на необходимую покупку. И тогда мастерская может смело утверждать, что источником капитальных вложений являются не заемные, а ее собственные средства.

 Если учредители  согласились поделиться своей прибылью, то она уже из "нераспределенной" становится распределенной: 50 руб. - источник расширенного воспроизводства и 6 руб. пойдут на выплату дивидендов.

 Для того чтобы  согласно Закону о бухгалтерском  учете зарегистрировать такой  факт хозяйственной деятельности, следует сделать записи на счетах бухгалтерского учета и представить в отчетности всем заинтересованным пользователям информацию не только о факте приобретения нового объекта основных средств, но и об источниках финансирования этого приобретения.

 Именно для этого  послужит запись сначала о  начислении фонда накопления (дебет  счета 84, кредит субсчета 84-1), а  затем и его использования  (дебет субсчета 84-1, кредит субсчета 84-2). Эти же записи послужат  для раскрытия в отчете о  движении капитала и приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5, раздел 4) движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.

 

2.4. Создание резервного фонда (капитала)

 

Резервный фонд (капитал) акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Он не может быть использован для иных целей.

 Размер этого фонда  утверждается в уставе общества  и должен быть не менее 5% уставного капитала компании (ст. 35 Закона N 208-ФЗ). Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества и до достижения размера, установленного уставом общества, не может быть менее 5% от чистой прибыли.

  Пример. В соответствии с решением общего собрания акционеров по итогам утвержденной годовой отчетности за 2005 год и согласно уставу ЗАО "Меркурий" направило 200 000 руб. на формирование резервного капитала.

 Отражение в бухгалтерском  учете:

 Д-т сч. 84 К-т сч. 82 - 200 000 руб. - отражены отчисления  в резервный фонд.

 Обратите внимание, что участники общества с ограниченной  ответственностью могут вообще  не формировать резервный фонд - для них эта процедура необязательна (ст. 30 Закона N 14-ФЗ). Если же они все-таки приняли решение о его создании, то размер резервного фонда и порядок его формирования определяются в уставе общества.