Использование прибыли и его учет

 Особенности формирования  дивидендной базы акционерного  общества обусловливаются выбором одной из двух основных моделей распределения чистой прибыли:

1) формирование дивидендного  фонда, не являющегося специальным  в смысле п.2 ст.42 Закона об акционерных  обществах. В течение года, следующего  за отчетным, дивиденды выплачиваются акционерам за счет средств этого фонда. По существу, расходуется прибыль предыдущих лет. Недостатком такой модели является необходимость четкого определения величины дивидендного фонда и невозможность в связи с этим выплачивать дивиденды в размере, превышающем установленный;

2) чистая прибыль, в том числе  на выплату дивидендов, расходуется  в пределах утвержденной общим  собранием акционеров сметы, которая,  как правило, устанавливается  в процентном соотношении к  предполагаемой чистой прибыли  текущего года. Промежуточные дивиденды выплачиваются в течение года в рамках утвержденной сметы. Следующее годовое общее собрание акционеров утверждает размер израсходованной в течение года прибыли и принимает решение об использовании нераспределенной прибыли, в том числе на выплату дивидендов.

 Для осуществления процедуры  выплаты дивидендов совет директоров  акционерного общества составляет  список лиц, имеющих право на  их получение. В него должны  быть включены акционеры и  номинальные держатели акций,  зарегистрированные в реестре акционеров не позднее чем за 10 дней до даты принятия советом директоров решения о выплате промежуточных дивидендов; когда речь идет о выплате годовых дивидендов - акционеры и номинальные держатели, внесенные в реестр на день составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров. Список лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров, определяется по правилам ст.51 Закона об акционерных обществах.

 Дата выплаты промежуточных  дивидендов определяется решением совета директоров, но не может быть назначена ранее 30 дней со дня принятия такого решения. Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров. Очевидно, что годовые дивиденды, объявленные общим собранием акционеров, не могут быть выплачены ранее 1 марта года, следующего за отчетным, поскольку годовое общее собрание акционеров не может быть проведено ранее этой даты (ч.3 п.1 ст.47 Закона об акционерных обществах). Вместе с тем предельная дата выплаты дивидендов законодательством не устанавливается, поэтому они могут быть выплачены в конце года, следующего за отчетным.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями".

 К счету 75 могут быть открыты  субсчета:

1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

2 "Расчеты по выплате доходов"  и др.

 На субсчете 75-2 учитываются  расчеты с учредителями (участниками)  организации по выплате им  доходов.

 Как мы уже говорили, начисление  доходов от участия в организации  отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

 Выплата начисленных  сумм доходов отражается по  дебету счета 75 в корреспонденции  со счетами учета денежных  средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и др. делают записи по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

 Суммы налога на  доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

 Аналитический учет  на счете 75 ведется по каждому  учредителю (участнику).

 Рассмотрим порядок  проведения расчетов и отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

 

 ┌──────────────────┬──────────────────┬─────────────────────────────────┐

 │    Дебет счета   │    Кредит счета  │        Содержание операций      │

 ├──────────────────┼──────────────────┼─────────────────────────────────┤

 │90 "Продажи", суб-│99  "Прибыли  и   │Выявлен    финансовый   результат│

 │счет  9  "Прибыль/│убытки"           │(прибыль) по обычным  видам  дея-│

 │убыток от продаж" │                  │тельности                        │

 ├──────────────────┼──────────────────┼─────────────────────────────────┤

 │91 "Прочие доходы │       99         │Выявлен    финансовый   результат│

 │и расходы"        │                  │(прибыль)  по  прочим  доходам  и│

 │                  │                  │расходам                         │

 ├──────────────────┼──────────────────┼─────────────────────────────────┤

 │     99           │      90-9        │Выявлен    финансовый   результат│

 │                  │                  │(убыток)  по обычным  видам  дея-│

 │                  │                  │тельности                        │

 ├──────────────────┼──────────────────┼─────────────────────────────────┤

 │     99           │       91         │Выявлен    финансовый   результат│

 │                  │                  │(убыток) по прочим доходам и рас-│

 │                  │                  │ходам                            │

 ├──────────────────┼──────────────────┼─────────────────────────────────┤

 │     99           │84 "Нераспределен-│Выявлен   финансовый   результат│

 │                  │ная прибыль (непо-│(убыток) по итогам года          │

 │                  │крытый убыток)"   │                                 │

 ├──────────────────┼──────────────────┼─────────────────────────────────┤

 │     84          │       99         │Выявлен   финансовый    результат│

 │                  │                  │(прибыль) по итогам года         │

 ├──────────────────┼──────────────────┼─────────────────────────────────┤

 │     84           │75  "Расчеты с уч-│Начислены дивиденды  согласно ре-│

 │                  │редителями",  суб-│шению общего собрания акционеров │

 │                  │счет 2 "Расчеты по│                                 │

 │                  │выплате  доходов",│                                 │

 │                  │70 "Расчеты с пер-│                                 │

 │                  │соналом  по оплате│                                 │

 │                  │труда"            │                                 │

 ├──────────────────┼──────────────────┼─────────────────────────────────┤

 │   70, 75-2       │68 "Расчеты по на-│Удержан налог на доходы  с начис-│

 │                  │логам и сборам"   │ленных дивидендов                │

 ├──────────────────┼──────────────────┼─────────────────────────────────┤

 │   70, 75-2       │51 "Расчетные сче-│Дивиденды перечислены акционерам │

 │                  │та", 52  "Валютные│                                 │

 │                  │счета", 55 "Специ-│                                 │

 │                  │альные   счета   в│                                 │

 │                  │банках"           │                                 │

 ├──────────────────┼──────────────────┼─────────────────────────────────┤

 │   70, 75-2       │62 "Расчеты  с по-│Дивиденды выплачиваются  имущест-│

 │                  │купателями  и  за-│вом                              │

 │                  │казчиками"        │                                 │

 └──────────────────┴──────────────────┴─────────────────────────────────┘

 

 В том случае, если в состав инвесторов входят иностранные юридические или физические лица (нерезиденты), начисление и выплата им доходов может быть предусмотрена учредительными документами в иностранной валюте. Эти доходы для зарубежных инвесторов - юридических лиц также подлежат налогообложению по ставке 15% у источника выплаты этих доходов (налоговых агентов).

 В бухгалтерском  учете организации, начисляющей  и выплачивающей доходы учредителям,  все операции должны быть отражены  в рублях по курсу Банка  России на момент их совершения (п.3.1-3.3 ПБУ 3/95).

 Как сказано выше, если это предусмотрено учредительными  документами, доходы учредителям  могут выдаваться не только  денежными средствами, но и прочим  имуществом. В данном случае будет  иметь место зачет взаимных  требований, следовательно, передача имущества должна отражаться через счета реализации (п.1 ст.39 НК РФ).

 

 2.3.Распределение прибыли по фондам специального назначения

 

 За счет нераспределенной  прибыли отчетного года и прошлых  лет могут формироваться фонды  специального назначения.

 Для раскрытия порядка  формирования нераспределенной  прибыли отчетного года и фондов  из нее Планом счетов не  предусматриваются специальные  проводки, однако исходя из общей  логики построения бухгалтерского  учета и представления отчетности можно предложить следующую схему записей.

 

 ┌─────────────────┬────────────────────┬────────────────────────────────┐

 │   Дебет счета   │    Кредит счета    │     Содержание операций        │

 ├─────────────────┼────────────────────┼────────────────────────────────┤

 │84   "Нераспреде-│84, субсчет 1  "Спе-│Образован за счет нераспределен-│

 │ленная    прибыль│циальный   фонд  для│ной прибыли прошлых лет фонд для│

 │(непокрытый  убы-│выплаты   дивидендов│выплаты дивидендов по привилеги-│

 │ток)"            │по привилегированным│рованным акциям                 │

 │                 │акциям"             │                                │

 ├─────────────────┼────────────────────┼────────────────────────────────┤

 │     84-1        │75 "Расчеты  с учре-│Начислены  за счет  фонда  диви-│

 │                 │дителями," субсчет 2│денды по привилегированным акци-│

 │                 │"Расчеты  по выплате│ям                              │

 │                 │доходов", 70 "Расче-│                                │

 │                 │ты  с персоналом  по│                                │

 │                 │оплате труда"       │                                │

 ├─────────────────┼────────────────────┼────────────────────────────────┤

 │      84         │84, субсчет 2  "Фонд│Образован согласно решению обще-│

 │                 │накопления   образо-│го собрания  акционеров  за счет│

 │                 │ванный"             │прибыли фонд накопления  как ис-│

 │                 │                    │точник  для расширенного воспро-│

 │                 │                    │изводства внеоборотных активов  │

 ├─────────────────┼────────────────────┼────────────────────────────────┤

 │     84-2        │84, субсчет 3 " Фонд│Произведены  за счет  созданного│

 │                 │накопления использо-│по решению акционеров  фонда на-│

 │                 │ванный"             │копления капитальные вложения во│

 │                 │                    │внеоборотные активы             │

 ├─────────────────┼────────────────────┼────────────────────────────────┤

 │      84         │84, субсчет 4  "Фонд│Образован согласно решению обще-│