История бухгалтерского учета

Объектом калькулирования при  использовании этого метода является передел, т.к. полученные полуфабрикаты  не только идут в дальнейшую переработку, но и могут быть реализованы на сторону. Прямые затраты отражаются в учете не по видам продукции, а по переделам, либо по стадиям производства. Косвенные расходы распределяются по всем переделам, входящим в технологическую цепочку пропорционально установленной базе.

Простой метод применяется в организациях с небольшой номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или имеет незначительную величину (добывающая промышленность).

Способы распределения  косвенных расходов между видами выпускаемой продукции

Существует два способа распределения  косвенных расходов:

калькуляционной – является традиционным для отечественного бух. учета. При его использование косвенные расходы, учтенные по дебету счетов 25,26, в конце отчетного периода списывается в дебет счета 20 и распределяется между объектами калькулирования (отельными видами продукции) пропорционально выбранной базе. Счета 25 и 26 закрываются. На счете 20 калькулируется полная производственная себестоимость готовой продукции.

Организация по своему усмотрению, в  зависимости от особенностей производственного  процесса, выбирает базу для распределения  косвенных расходов (заработная плата  производственных рабочих, стоимость  материалов, израсходованных на производство продукции, общая сумма прямых затрат, учтенных по дебету счета 20). На предприятиях многопрофильного производства в качестве базы выбирается выручка от реализации отдельных видов продукции.

«директ-костинг»  - законодательно установлен для применения с 1995г. Предполагает разделение всех затрат на пропорциональные, прямо или косвенно связанные с производственным процессом, которые отражаются по дебету счетов 20,23,25 и периодические (непропорциональные), связанные не столько с интенсивностью производственного процесса, сколько с длительностью отчетного периода (счет 26).

В конце отчетного периода в  расчет себестоимости отдельных  видов продукции помимо прямых производственных затрат, включаются также косвенные  производственные затраты, учтенные по дебету счета 25, пропорционально выбранной базе. Затраты же, учтенные по дебету счета 26, в конце отчетного периода, общей суммой списываются на уменьшение выручки от реализации (в дебет счета 90 «Продажи»). В этом случае по дебету счета 20 калькулируется неполная производственная себестоимость.

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Готовая продукция – это или  законченная в производстве и  предназначенная для реализации продукции или выполненная работа, оказанная услуга, сданные заказчику.

Учет готовой продукции, ее оприходование  на складе при передаче из производства производятся по фактической или нормативной себестоимости. Для учета наличия движения готовой продукции используется следующие синтетические счета:

1. Счет 43 «Готовая продукция» - активный, балансовый. По дебету счета отражается себестоимость оприходованной за отчетный период готовой продукции, по кредиту себестоимость продукции, отгруженной заказчику в отчетном периоде. Остаток по дебету показывает стоимость готовой нереализованной на начало или конец отчетного периода продукции.

Счет  43 «Готовая продукция

	Д-т	К-т
	Сд н.
Фактическая себестоимость готовой  продукции	К-т 20,23	Д-т 90	Выбытие готовой продукции в  момент отпуска покупателю, если реализация учитывается по моменту отгрузки продукции
Нормативная себестоимость готовой продукции	К-т 40	Д-т 62	Выбытие готовой продукции в  момент отпуска покупателю, если реализация учитывается по моменту оплаты покупателем
	Сд к.

2. Счет 40 «Выпуск готовой продукции  (работ, услуг)» - активно-пассивный счет, предназначен для обобщении информации о выпущенной продукции, а также выявления отклонений фактической себестоимости от нормативной. По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции отчетного периода, а по кредиту – нормативная себестоимость этой же партии продукции. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету на последнее число отчетного периода определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. Экономия, т.е. превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется корреспонденцией: Д-т 90- К-т 40. Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90. Поэтому счет 40 остатка не имеет.

Сч.40 «Выпуск готовой продукции»

Счет  40

	Д-т	К-т
Фактическая себестоимость готовой  продукции, сданной на склад	К-т 20,23	Д-т 43	Нормативная себестоимость той  же партии готовой продукции, что  и в дебете
		Д-т 90 Д-т 90	Списание перерасхода Списание экономии

При учете готовой продукции по фактической себестоимости счет 40 не открывается, сдача готовой продукции на склад отражается корреспонденцией: Д-т 43  К-т 20,23.

Необходимым условием применения учета  готовой продукции по нормативной себестоимости является наличие в организации технически обоснованной плановой нормативной себестоимости по каждому виду выпускаемой продукции в разрезе по отдельным статьям затрат.

Фактическое количество сдаваемой  на склад готовой продукции отражается по дебету счета 43 в корреспонденции  с кредитом счета 40 в оценки по нормативной себестоимости, а корреспонденцией Д-т 40  К-т 23,20 - отражается это же количество произведенной продукции, но уже по фактической себестоимости. Таким образом, на счете 40 выявляется отклонение фактической себестоимости от ее нормативной величины (как разница между дебетом и кредитом счета). Экономия, т.е. превышение нормативной себестоимости над фактической сторнируется с дебета счета 40 в кредит  счета 90, а перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной списывается корреспонденцией: Д-т 90  К-т 40.

Сч.40 закрывается ежемесячно и не имеет остатка. Следовательно, сумма  отклонения фактической себестоимости  от нормативной списывается на реализацию не пропорционально удельному весу реализованной продукции в общем объеме готовой, а всей суммой целиком, что, в свою очередь, может привести к образованию убытка при незначительных объемах реализации продукции. Кроме того, в дебет счета 90  можно списывать какие-либо затраты (в данном случае перерасход или экономию) лишь при наличии выручки от реализации, т.е. оборота по кредиту счета 90. Поэтому этот вариант учета готовой продукции может применяться только в организациях с большим и постоянным объемом реализации продукции.

Положительными сторонами учета  готовой продукции по нормативной себестоимости являются:

1. Он позволяет наглядно и  достаточно просто контролировать  отклонения фактической себестоимости  от нормативной в целях управленческого  учета.

2. В случае применения этого  метода происходит уменьшение  налогооблагаемой прибыли, поскольку списывается сумма отклонений на счет 90 не пропорционально объему реализованной продукции, отраженной по кредиту счета 90, а всей суммой.

 

УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Процесс реализации продукции представляет собой двойственную процедуру, т.к. с одной стороны, происходит материально-вещественный процесс ее передачи от продавца покупателю, а с другой – процесс ее оплаты покупателем. Хотя о полной реализации можно говорить только после отгрузки продукции и ее оплаты, в реальной жизни, за исключением розничной торговли, они могут иметь между собой более или менее длительный промежуток времени.

Поэтому в российском бухгалтерском  учете существует два способа  учета и определение выручки  от реализации.

1. По моменту поступления денежных  средств на расчетный счет или в кассу продавца за ранее отгруженную покупателю продукцию (реализация по оплате).

2. По моменту отгрузки продукции  покупателю и предъявления ему  расчетных документов (реализация по отгрузке).

Организация имеет право самостоятельно выбирать для учета реализации своей продукции один из вышеуказанных способов.

Предоплата в счет будущих поставок независимо от варианта учета реализации никогда не может служить основанием для учета реализации и открытия счета 90. Получение предоплаты отражается корреспонденцией Д-т 51 К-т 62 с возникновением кредиторской задолженности поставщика перед покупателем, которая погашается в момент отгрузки продукции покупателю, тогда же открывается счет 90 с отражением на нем всех необходимых операции и определением финансового результата от реализации.

Метод учета реализации продукции  по оплате традиционен для отечественного бухгалтерского учета. Его недостатком является то, что он приводит к снижению достоверности при определении финансового результата от производственной деятельности организации, поскольку производственные затраты, связанные с изготовлением продукции происходят в одном отчетном периоде, а поступление выручки и, следовательно, признание факта реализации продукции, как правило, в другом отчетном периоде. В результате происходит нарушение принципа единовременности свершения экономических процессов. Причем это нарушение тем больше, чем длительнее период между отгрузкой продукции покупателю и ее оплатой.

В момент отгрузки факт свершения  реализации продукции не признается, и финансовый результат от сделки не определяется. Т.к. продукция отгружена, т.е. передана в имущественное пользование покупателю, то за ним возникает дебиторская задолженность в сумме фактической или нормативной себестоимости. Отгрузка продукции оформляется корреспонденцией: Д-т 62  К-т 43. Больше никаких бухгалтерских проводок не оформляется, налоги не начисляются, счет 90 не открывается.

Момент реализации наступает при  поступлении денежных средств в  кассу или на расчетный счет организации - продавца.

1. Оприходуются поступившие денежные  средства как выручка от реализации:

Д-т 50,51  К-т 90.

2. С выручки от реализации  начисляется НДС: Д-т 90  К-т  68/ндс.

3. На реализацию списывается  дебиторская задолженность покупателя  в оценки по фактической или нормативной себестоимости: Д-т 90  К-т 62.

4. Выводится финансовый результат  от реализации:

- если финансовым результатом  является прибыль: Д-т 90  К-т  99;

- если финансовым результатом  является убыток: Д-т 99  К-т 90.

В случае, если дебиторская задолженность становится безнадежной, например, по истечении трех лет срока оплаты, ликвидации должника как юридического лица и т.п., задолженность списывается в прочие (внереализационные) расходы организации корреспонденцией: Д-т 91  К-т 62.

Метод учета реализации продукции по моменту отгрузки характерен для западноевропейского и североамериканского бухгалтерского учета. В этом случае в момент отгрузки продукции (подписания акта сдачи-приемки работ, услуг) сразу же весь процесс реализации отражается на счете 90, с начислением в бюджет НДС и других налогов с оборота, а также налога на прибыль. После отгрузки продукции в бухгалтерском учете продавца за покупателем числится дебиторская задолженность в оценке по цене реализации ( с НДС), которая погашается в момент поступления денежных средств.

В день отгрузки продукции покупателю оформляются следующие бухгалтерские  проводки.

1. Д-т 62  К-т 90 – отгружена  продукция покупателю и одновременно  возникает дебиторская задолженность  по цене реализации с НДС.

2. Д-т 90  К-т 68/ндс – начислен НДС с выручки от реализации.

3. Д-т 90  К-т 43 – на реализацию  списывается себестоимость отгруженной  продукции.

4. Определяется финансовый результат  от реализации:

- Д-т 90  К-т 99 – в том случае, если финансовым результатом является прибыль;

- Д-т 99 К-т 90 – если финансовым  результатом от реализации является  убыток.

В этом случае начисленный НДС, а  также другие налоги, величина которых  зависит от реализации продукции (налог  на прибыль, акцизы и др.), перечисляются  в бюджет не за счет средств покупателя, а за счет собственных средств организации.

Дебиторская задолженность погашается в момент поступления денежных средств  на расчетный счет или в кассу  организации - продавца: Д-т 50,51  К-т 62.

В том случае, если дебиторская  задолженность признается безнадежной, то она списывается корреспонденций: Д-т 91  К-т 62.

Документальный учет реализации продукции

Первичными документами являются: счет-фактура, служащая основанием для  оплаты реализуемой продукции покупателем, а также накладная, которая оформляется при отгрузке товаров.

Регистрами аналитического учета  являются:

- книга продаж, в которой фиксируется  каждая сделка по реализации  продукции в отдельности с  обязательным выделением суммы  НДС, т.к. записи в ней являются  основанием для начисления суммы НДС следуемой к перечислению в бюджет;

- ведомость учета реализации, которая  имеет две разновидности: «по  оплате» и «по отгрузке». Указанная  ведомость совмещает в себе  учет реализации продукции и  расчетов с покупателями. В ведомости  «по отгрузке», отгруженная, но еще неоплаченная продукция (дебиторская задолженность) показывается в отпускных ценах вместе с НДС.