История бухгалтерского учета

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

Характерными чертами налога являются:

- начисляется на добавленную стоимость, создаваемую на каждом этапе производства, определяемую как разница между стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства, т.е. включенных в себестоимость продукции;

- налог бюджетный, федеральный;

- налог косвенный, т.к. суммы  налога, как правило, не включаются  в себестоимость выпускаемой  продукции и поэтому не влияют  на финансовые результаты деятельности  организации, поскольку налог,  уплаченный поставщикам за сырье  и материалы, возмещается бюджетом, а налог, начисленный на стоимость реализованной продукции и перечисленный в бюджет, включается в цену реализации и таким образом возмещается покупателем.

Плательщиками налога являются юридические  лица независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также индивидуальные частные предприниматели без образования юридического лица, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность.

Объектом налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Объектом налогообложения является продукция как собственного производства, так и приобретенная на стороне. Товаром признается продукция не только массового, бытового потребления, но и производственно-технического назначения. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализованной продукции исчисленная:

- исходя из свободных рыночных  цен на товары;

- исходя из оптовых цен и  тарифов.

Ставки налога:

- 10 % на некоторые продовольственные товары первой необходимости и некоторые товары для детей (по специальным спискам);

- 18 % на все остальные товары  и услуги.

В том случае, если указана стоимость  продукции с учетом НДС, то для  выделения суммы налога применяется  ставка 15,25 % или 9,09%.

Порядок исчисления НДС

НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам, используемым для производственной деятельности, на издержки производства и обращения  не относятся, а учитываются на активном балансовом счете 19 «НДС по приобретенным  ценностям».

По дебету счета отражаются суммы  налога по приобретенным в отчетном периоде материалам, внеоборотным активам  и услугам на отдельных субсчетах. По кредиту - сумма НДС, списанная  в отчетном периоде на расчеты  с бюджетом, счета учета издержек производства и обращения или чистую прибыль предприятия в зависимости от целей, на которые были использованы материальные ценности.

Остаток по дебету показывает сумму  НДС по полученным, но еще неоплаченным материальным ценностям и услугам..

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

	Д-т	К-т
	Сд н
Учет НДС по поступившим матер. ценностям	К-т 60,76,71	Д-т 68/ндс	Списание НДС на расчеты с  бюджетом
	*	Д-т 20, 23, 25, 26, 44	Списание НДС на себестоимость  продукции
		Д-т 91	Списание НДС на чистую прибыль
	Сд к

Для выделения суммы НДС из цены приобретения и учета её на счете 19 необходимо, чтобы приобретенные  материальные ценности и услуги были получены и оприходованы, т.е. поставлены на учет в бухгалтерии. Для этого  необходимо, чтобы сумма НДС, уплачиваемая при приобретении материальных ценностей, в расчетных документах (счетах-фактурах, платежных поручениях, накладных) была отдельно выделена. Если продукция не облагается НДС, следует приписка «без НДС».

Не списываются на расчеты с  бюджетом сумма налога, уплаченного поставщиком:

- по материальным ценностям,  использованным на непроизводственные  цели. В этом случае суммы налога  списываются на использование  чистой прибыли предприятия;

- по материальным ценностям  и услугам, использованным на  производство и изготовление продукции, необлагаемой НДС. В этом случае сумма налога списывается в дебет счетов учета издержек производства и обращения, т.е. включается в себестоимость выпускаемой продукции.

Сумма НДС, подлежащая перечислению в  бюджет, определяется как разница  между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные и оприходованные материальные ценности и услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Для синтеза этой информации служит пассивный балансовый счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором  открывается субсчет «Расчеты по НДС».

По кредиту счета отражаются суммы налога, начисленные с выручки  от реализации, сумм полученных авансов  и предоплат, а также штрафов за нарушение партнерами хозяйственных договоров.

По дебету - отражаются суммы налога, списанные в отчетном периоде  с кредита счета 19, а также суммы, перечисленные в бюджет.

Остаток по кредиту показывает величину задолженности организации перед бюджетом на начало или конец отчетного периода. В случае возникновения отрицательной разницы, остаток записывается по кредитовой стороне, но красным цветом. Она получаются в том случае, когда суммы налога, перечисленные бюджет, а также списанные с кредита счета 19. к возмещению из бюджета, превышают суммы налога, начисленные с выручки от реализации.

Переплата по налогу засчитывается  в счет предстоящих платежей или  возмещается из бюджета по письменному  заявлению плательщика.

Сч 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчетты по НДС»

	Д-т	К-т
		Сд н.
НДС к возмещению из бюджета	К-т 19	Д-т 90	Начисление НДС с выручки  от реализации продукции
Перечисление НДС	К-т 51	Д-т 62	Начисл. с авансов и предоплат
		Д-т 91	Начисл. с штрафов
		Сд к.

УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Под капитальными или долгосрочными  вложениями понимаются затраты организации  на создание (строительство) или приобретение зданий сооружений, оборудования, транспорта, земельных участков и нематериальных активов, т.е. всех внеоборотных активов.

Источниками капитальных  вложений являются:

- амортизационные отчисления  со стоимости основных средств  и нематериальных активов;

- чистая прибыль организации  или фонд накопления, созданный  за ее счет;

- кредиты банков;

- специальные источники  (бюджетное финансирование, долевое участие, средства инвесторов).

Все затраты по долгосрочным вложениям учитываются на синтетическом, активном балансовом счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

По дебету счета отражаются фактически произведенные затраты по строительству, приобретению, доставке, монтажу и  вводу в эксплуатацию объектов внеоборотных активов в отчетном периоде.

По кредиту – инвентарная, т.е. балансовая стоимость объектов, сданных  в эксплуатацию в отчетном периоде.

Остаток по дебету показывает сумму  капитальных вложений организации  в незавершенное строительство, приобретение основных средств и  нематериальных активов, не введенных  в эксплуатацию на начало и конец  отчетного периода.

Таким образом, по дебету счета 08 учитывается покупная цена, расходы по доставке, по установке и монтажу, по оплате труда и соответствующие суммы ЕСН работников, занятых установкой и монтажом оборудования, процент за банковский кредит, взятый на эти цели.

 

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

	Д-т	К-т
	Сд н
Поступление в качестве вклада в  уставной капитал	К-т 75	Д-т 01, 04	Ввод в эксплуатацию основ- ных средств и нематериаль-в
Поступление от поставщиков	К-т 60,76		ных активов-
Затраты предприятия по монтажу и установке	К-т 10,70,69
Безвозмездная передача	К-т 98
	Сд к

Учет поступлений внеоборотных активов.

Внеоборотные активы могут поступать  на предприятие по следующим каналам:

1. Как вклад в уставной капитал  предприятия одного из учредителей (Д-т 08 К-т 75). Стоимость объекта определяется по договоренности сторон, поскольку вклады в уставной капитал не облагаются НДС, то сумма налога из договорной стоимости не выделяется.

2. В результате долгосрочных  вложений за счет собственных  средств. В процессе осуществления капитальных вложений возникает необходимость учета НДС. Суммы налога, уплаченные при приобретении внеоборотных активов производственного назначения, учитываются отдельно по дебету счета 19 и списываются на расчеты с бюджетом полностью в момент передачи объектов в эксплуатацию.

3. В результате безвозмездной  передачи физическими или юридическими  лицами. Стоимость внеоборотных  активов определяется по договоренности  сторон или экспертным путем.  Независимо от того, выделена  ли сумма НДС в передаточных документах, в бухгалтерском учете она отдельно не выделяется и возмещению из бюджета не подлежит, а включается в стоимость, учтенную по дебету счета 08. В соответствии с действующим законодательством эта операция включается в состав внереализационных доходов предприятия и оформляется корреспонденцией: Д-т 08 К-т 98. Стоимость переданного безвозмездного объекта включается в состав налогооблагаемой прибыли предприятия.

Для аналитического учета производимых капитальных вложений используются оборотная ведомость № 18 и журнал-ордер №10/1, 13, 16, представляющие собой накопительную ведомость с отражением всех произведенных затрат с момента начала работ и до ввода объекта в эксплуатацию. После окончания строительства, монтажа оборудования и доведения объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, оформляется акт приемки – передачи и имущество передается в эксплуатацию. Все затраты, составляющие инвентарную, балансовую стоимость объекта и отраженные по дебету счета 08, списываются соответственно в дебет счета 01 «Основные средства» или счета 04 «Нематериальные активы».

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ОС)

Представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств  труда, и действующих в натуральной  форме в течение длительного (более одного года) времени, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере организации.

Типовая классификация основных средств  по их видам установлена Госкомстатом РФ и включает в себя след группы:

- здания;

- сооружения;

- передаточные устройства;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- инструмент;

- рабочий и продуктивный скот;

- многолетние насаждения;

- прочие основные средства.

Кроме того, основные средства классифицируется по следующим направлениям.

По назначению:

- производственные, участвующие в  производственном процессе;

- непроизводственные, используемые  для культурно-бытовых нужд работников  организации.

По степени использования. Основные средства могут находиться:

- в запасе;

- эксплуатации;

- аренде;

- на консервации.

По принадлежности:

- собственные основные средства;

- арендованные ОС.

В бухгалтерском учете существует четыре оценки стоимости основных средств:

- первоначальная балансовая стоимость – эта стоимость основного средства на момент ввода его в эксплуатацию;

- восстановительная балансовая стоимость определяется при переоценке основного средства с целью приведения балансовой стоимости к реальным экономическим условиям. Её определяют исходя из рыночных цен на аналогичные объекты, сложившиеся на момент переоценки. Также, если основное средство подвергается модернизации или реконструкции, в результате которых оно приобретает новые качественные характеристики, восстановительная стоимость представляет собой сумму первоначальной стоимости и затрат на реконструкцию или модернизацию. Затраты на ремонт балансовую стоимость не увеличивают, т.к. относятся на затраты производства и обращения;