Экономический анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации

Действующее гражданское  законодательство предусматривает  два принципа исполнения обязательств: принцип надлежащего исполнения и принцип реального исполнения.

Принцип надлежащего  исполнения, предусмотренный ст. 309 ГК РФ, устанавливает, что обязательства  должны исполняться надлежащим образом  в соответствии с условиями обязательства  и требованиям закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований в соответствии с обычаями делового оборота или обычно предъявляемыми требованиями. Принцип надлежащего исполнения предполагает, что обязательство должно быть исполнено надлежащим образом, надлежащим субъектом, в надлежащем месте и в надлежащее время, надлежащим предметом.

Принцип реального исполнения сформулирован в ст. 396 ГК и предписывает обязательность исполнения обязательства  в натуре, т.е. совершение должником  именно того действия, которое составляет содержание обязательства без замены этого действия денежным эквивалентом в виде возмещения убытков и уплаты неустойки.

Под условиями исполнения обязательства понимается:

1) лицо, которое исполняет  обязательство; 

2) срок исполнения  обязательства;

3) место; 

4) способ исполнения  обязательства. 

Обязательство исполнено  надлежащим образом, если оно совершено  самим должником или третьим  лицом, установленным способом, в  установленный срок и в должном  месте.

Порядок совершения должником  действий по исполнению обязательства именуется способом его исполнения. Так, обязательство может быть исполнено по разовым актам, например, однократной уплатой всей денежной суммы при купле-продаже либо периодическими платежами по кредитному договору. Какой способ исполнения избран сторонами, они должны определить при возникновении обязательства. Если стороны способ исполнения не определили, кредитор вправе не принимать исполнения по частям, если иное не предусмотрено законодательством, условиям обязательства либо обычаям делового оборота или существом обязательства (ст. 311 ГК РФ).

Место, где должно быть произведено исполнение, влияет на распределение расходов по доставке, определяет место приемки и передачи товара, выбор закона, подлежащего  применению и т.п. Как правило, место исполнения определяется в самом обязательстве либо вытекает из его существа.

Срок исполнения обязательства  определяется законом, основанием возникновения  обязательства либо его существом. Различают обязательства с определенным сроком исполнения и обязательства, в которых срок определен местом востребования.

В случае, когда обязательство  не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих  определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после  возникновения обязательства. Под разумным сроком понимается период времени, обычно необходимый для совершения действия, предусмотренного обязательством.

Обязательства, которые  не содержат условий о сроке его  исполнения, подлежат исполнению в  течение семи дней после предъявления кредитором соответствующего требования.

При неисполнении обязательств в установленный срок возникает  нарушение обязательства, именуемое  просрочкой.

ГК РФ (ст. 310) запрещает  односторонний отказ от исполнения обязательств и одностороннее изменение его условий. Исключения допускаются только законом.

Дебиторская или кредиторская задолженность возникает (или погашается) при совершении организацией любых  операций, связанных с движением  денежных средств, материальных ресурсов, или с принятием ею на себя определенных обязательств (например, предоставлением кредита, оплатой неустойки в случае нарушения договора, уплатой долга третьей стороны и т.п.).

Согласно п. 73 Положения  о ведении бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации от 29.07.98 № 34н расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Таким образом, вы должны отразить в своем учете и отчетности все суммы дебиторской и кредиторской задолженности на основании имеющихся у вас первичных учетных документов, договоров, писем о зачете взаимных требований и т.п. вне зависимости от того, имеются ли данные документы у другой стороны, и признает ли другая сторона существование данной задолженности.

Исключение из этого  правила сделано только в отношении  расчетов с банками и бюджетом. Согласно п. 74 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 № 34н отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставлять на бухгалтерском балансе неурегулированные суммы по этим расчетам не допускается.

Все разногласия, возникающие между сторонами по поводу реальной суммы дебиторской или кредиторской задолженности, решаются при взаимной сверке задолженности путем выверки расчетов или (если согласие не будет достигнуто) в судебном порядке.

 

1.2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

Покупатель оплачивает поставленные готовые изделия, соблюдая порядок и формы расчетов, предусмотренные  договором (ст. 516 ГК РФ).

Покупатель может оплатить поставленную готовую продукцию  платежным поручением, чеком, на основании  выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву. [18.  с. 92]

Согласно нормам статьи 223 ГК РФ в общем случае переход  права собственности происходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретенных вещей, отчужденных без обязательства доставки (ст. 224 п. 1 ГК РФ).

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками[14.с. 132].

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

1) покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2) покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

3) авансам полученным;

4) векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

5) векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

6) векселям, по которым денежные средства не поступили в срок[18,  с. 92].

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» – себестоимость отгруженной продукции;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» – выручка от продажи готовой продукции с НДС и акцизами.

Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть  любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.

Типовая корреспонденция  счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками показаны в таблице 1.

Таблица 1. – Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

 

Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Накладная, приказ-накладная, отгрузочные  документы	Отражена стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) на момент перехода права собственности на продажную стоимость (с НДС и акцизами)	62	90-1
Накладная, приказ-накладная, отгрузочные  документы	Одновременно списывается фактическая  себестоимость реализованной продукции	90-2	43

Продолжение таблицы 1

Счет-фактура	Начислен налог на добавленную  стоимость в бюджет по реализованной  продукции (метод определения выручки  для целей налогообложения  «по отгрузке»)	90-3	68
Выписка банка	Перечислены денежные средства за реализованную  продукцию	51	62
Счет-фактура; выписка банка	Отражено начисление налога на добавленную  стоимость в бюджет по реализованной  продукции (метод определения выручки  для целей налогообложения  «по оплате»)	76	68
Справка-расчет бухгалтерии	Отражается финансовый результат  от продажи продукции, списываемый в конце месяца (заключительным оборотом): на сумму прибыли на сумму убытка	90-9 99	99 90-9

 

После получения оплаты от покупателя на основании выписки  банка производится запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» – отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с выручки от продажи.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

Дебет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продажи[17, с. 25]

или

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» – отражен убыток от продажи.

 

 

1.3. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Организации ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются расчеты за полученные в собственность материальные ценности, принятые к оплате работы и услуги[18, с. 92].

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного  подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ и иного договора функции  генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 кредитуется на стоимость счетов-фактур, поступивших  от поставщиков и подрядчиков, а  дебетуется на суммы поступивших  денежных средств в оплату счетов-фактур или взаиморасчетов.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а  равно по переработке материалов на стороне, записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство, расходов на реализацию и т.п.

При этом делаются следующие  бухгалтерские записи (см. табл. 2).