Экономический анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации

Рассмотрим расчеты  с поставщиками и подрядчиками в ООО «Истринская молочная компания» с использованием векселей. Принято различать товарные векселя, когда покупатель выдает поставщику вексель в подтверждение своей задолженности по договору купли-продажи материальных ценностей, и финансовые векселя, когда предметом купли-продажи является сам вексель. Причем вексель может быть как собственный, так и третьих лиц.

В ООО «Истринская молочная компания» при расчетах с поставщиками и подрядчиками применяют только собственные товарные векселя. Обычно в ООО «Истринская молочная компания» собственный вексель выдают не по номиналу, а с дисконтом (дисконтные векселя), либо на сумму по векселю начисляются проценты (процентные векселя). Различий в ведении учета по этим видам векселей нет. В первом случае доходом векселедержателя (и соответственно расходом векселедателя) будет разница между его номиналом и покупной стоимостью, а в другом случае – сумма начисленных процентов.

В случае, когда вексель  служит обеспечением по договору купли-продажи, сумма дисконта или процентов  для целей бухгалтерского учета  до оприходования имущества включается в его стоимость (п. 15 ПБУ 15/01). В налоговом учете такие проценты включаются во внереализационные расходы аналогично процентам по финансовым векселям (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако надо помнить, что Налоговый кодекс ограничивает размер процентов, которые можно учесть в затратах при расчете налога на прибыль (ст. 269 НК РФ).

Учет товарных и финансовых векселей различен. Для начала рассмотрим на примере ситуацию, когда вексель  выдан в счет погашения задолженности  по поставке товаров.

В марте 2012 г. ЗАО «Бета» отгрузило ООО «Истринская молочная компания»  товары по договору поставки на сумму 900 000 руб. Фирма ООО «Истринская молочная компания» расплатилась собственным векселем с дисконтом. Срок предъявления векселя к оплате – не ранее чем через 10 месяцев.

Бухгалтерия ООО «Истринская молочная компания» (векселедателя) сделала следующие записи в учете (см. табл. 7)

Таблица 7. – Типовая корреспонденция счетов при расчетах товарными (собственными)  векселями

 

П/п	Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
1	41	60	762 712	Поступление товаров от поставщика
2	19	60	137 288	НДС входящий
3	60-1 «Расчеты с поставщиками»	60-3 «Векселя выданные»	900 000	Выдан собственный вексель
4	009		1000 000
5	41	60-3 «Векселя выданные»	84746	Учет дисконта по векселю  на основании акта приема-передачи векселя в день выдачи.

Продолжение таблицы 7

	19	60-3 «Векселя выданные	15254
6	60-3 «Векселя выданные	76	1000 000	Предъявлен к оплате вексель
7	76	51	1000 000	оплачен предъявленный  вексель.
		009	1 000 000	Учтено погашение собственного векселя

 

Рассмотрим методику расчетов финансовыми (банковскими) векселями на примере  (см. табл. 8).

Таблица 8. – Типовая корреспонденция счетов при расчетах финансовыми (банковскими)  векселями

 

П/п	Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
В момент поступления  товара
1	41	60	1 016  949	Получены товары
2	19	60	183 051	НДС 18 %
		итого	1200 000
3	58	76	1200 000	Приобретение в Сбербанке  банковского векселя с отсрочкой  платежа на 9 месяцев в момент поступления товара от поставщика
4	60	58	1200 000	Передача банковского  векселя поставщику в момент поступления товара
	68	19	183051	Закрытие входного НДС  по оплате
Через 9 месяцев после  поступления товара
5	76	51	1200 000	Оплата Сбербанку за вексель

 

В мае 2013 г. ЗАО «Вектор» отгрузило ООО «Истринская молочная компания»   по договору поставки с отсрочкой платежа на 9 месяцев на сумму 1200 000 руб. Фирма ООО «Истринская молочная компания»   расплатилась  векселем Сберегательного банка РФ на сумму 1 200 000 руб., внести оплату по векселю в Сбербанк она должна через 9 месяцев после приобретения.. Срок предъявления векселя к оплате в Сбербанк для ЗАО «Вектор» ранее чем через 10 месяцев.

Суть расчетов банковскими  векселями следующая.

Поставщик ЗАО «Вектор» предоставляет покупателю отсрочку платежа сроком на 9 месяцев, и получает банковскую гарантию поступления оплаты от покупателя через 10 месяцев.

Покупатель  ООО «Истринская молочная компания» получает отсрочку платежа сроком на 9 месяцев.

Сбербанк РФ получает свое распоряжение сроком = 10-9 = 1 месяц средства, полученные банком от покупателя, которые находятся на счетах Сбербанка в качестве беспроцентного кредита в качестве платы за предоставление банковской гарантии.

Рассмотрим  порядок закрытия вексельной задолженности. Обычно векселя выписывают со сроком платежа «по предъявлении» или «по предъявлении, но не ранее» какой-то даты. Вексельная задолженность гасится после предъявления векселедателю ценной бумаги (в случае простого векселя). При этом  составляют акт предъявления векселей, в котором указывают все реквизиты векселя, его номинал и сумму оплаты по нему. Если векселедатель акцептует вексель, он производит оплату.

После этого оригинал векселя остается в бухгалтерском архиве векселедателя  ООО «Истринская молочная компания» и хранится как остальные денежные документы. Вексель с этого момента должен иметь внешние признаки погашения. Самый распространенный способ гашения векселей – вексель перечеркивается красными чернилами и на нем пишется слово «погашено».

Для векселедержателя дебиторская  задолженность по векселю может  быть погашена путем его передачи по индоссаменту. Индоссамент – передаточная надпись на оборотной стороне векселя. Он может быть бланковый, когда первый векселедержатель ставит свою подпись и печать, и в дальнейшем вексель может быть передан любому лицу без индоссамента, а может быть именной, когда указывается лицо, которому передается вексель.

Как у векселедателя – ООО «Истринская молочная компания», так и по всей цепочке передачи векселя в бухгалтерии должны оставаться не только акты приема-передачи, но и копии векселя, включая оборотную сторону, на которой ставятся индоссаменты.

Многие поставщики боятся отгружать товар без предоплаты. В то же время покупатели также  опасаются вносить предоплату, так  как в этом случае они рискуют  не получить ни товара, ни денег. Кроме  того, предоплата отвлекает из оборота  денежные средства, а НДС по ней невозможно зачесть до момента поставки. В этом случае решением проблемы является выдача собственного векселя в счет оплаты поставки, то есть предоплата векселем.

Для продавца такой вексель будет  числиться в учете как аванс, однако до оплаты по векселю или передачи его по индоссаменту он не будет включаться в налогооблагаемую базу. У покупателя вексель будет числиться за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Рассмотрим расчеты  с поставщиками и подрядчиками при  
осуществлении зачета взаимных требований (взаимозачет). В ноябре 2012 г. ООО «Истринская молочная компания» приобрело у поставщика ЗАО «Тернес» партию стирального порошка на сумму 900 000 руб., при этом ООО «Истринская молочная компания» поставило ЗАО «Тернес» партию средства для мытья посуды на сумму 900 000 руб. Оплата была произведена взаимозачетом. При проведении зачета взаимных требований на предприятии ООО «Истринская молочная компания» делаются следующие проводки (см. табл. 9).

Таблица 9. – Типовая корреспонденция счетов при зачете взаимных требований

 

П/п	Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
1	41	60	762 712	Поступление товаров  от поставщика
2	19	60	137288	НДС входящий
3	62	90-1	900 000	Встречная  отгрузка
4	90-2	41	500 000	Учетная стоимость товаров
5	90-3	68	137 288	НДС по встречной отгрузке
6	60	62	900 000	Зачет взаимных требований
7	68	19	137 288	Закрытие НДС по оплате

 

Рассмотрим расчеты  с поставщиками и подрядчиками при  осуществлении зачета взаимных требований погашением задолженности по займам полученным. В декабре 2012 г. ООО «Истринская молочная компания» приобрело у поставщика ООО «ББ мелкоопт» партию средства для мытья посуды  на сумму 900 000 руб. Предварительно, в марте 2012 г.  
ООО «ББ Мелкоопт» взяло у ООО «Истринская молочная компания» займ в сумме 1 500 000 руб. При расчетах по операциям, связанным с зачетом взаимных требований с погашением задолженности по займам полученным на предприятии ООО «Истринская молочная компания» делаются следующие проводки (см. табл. 10).

Таблица 10. – Типовая корреспонденция счетов при взаимозачете с погашением задолженности по займам полученным

 

П/п	Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
1	41	60	762 712	Поступление товаров от поставщика
2	19	60	137288	НДС входящий
3	51	66	900 000	Займ полученный
4	66	60	900 000	Зачет взаимных требований
5	68	19	137288	Закрытие НДС по оплате

 

Рассмотрим методику расчетов с использование аккредитивов и чеков  на примере  (см. табл. 11).

В мае 2013 г. ЗАО «Альфа» отгрузило ООО «Истринская молочная компания» по договору поставки товар на сумму 1500 000 руб. Фирма ООО «Истринская молочная компания»   расплатилась  чеком на сумму 1 500 000 руб.

Таблица 11. – Типовая корреспонденция счетов при расчетах чеками и аккредитивами

 

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
41	60	1271186	Поступление товаров от поставщика
19	60	228814	НДС входящий
	итого	1500 000
55	51	1500 000	Открытие специального счета в  банке
60	55	1500 000	Оплата чеком со специального счета

Гражданским кодексом РФ подробно описан только один из видов безвозмездной передачи имущества – договор дарения. При этом в силу ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда). Однако на практике безвозмездная передача имущества (в том числе и между коммерческими организациями) довольно широко распространена, что не является нарушением ст. 575 ГК РФ. В гражданском праве действует презумпция возмездности всякого гражданско-правового договора, и для квалификации сделки между коммерческими организациями (уступка права требования, перевод и прощение долга и т.п.) как дарения необходимо, чтобы встречное представление отсутствовало в обязательствах и сделках соответствующих контрагентов, а не только при совершении конкретной сделки, а также, чтобы из сделки, в положительном смысле, вытекало бы, что она является безвозмездной при явном намерении одной из сторон увеличить имущество контрагента за счет уменьшения своего собственного имущества.