Калькулирование затрат

Описанная выше группировка позволяет определить технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

В состав технологической себестоимости входит сумма затрат данного цеха, непосредственно связанных с выполнением определенной операций или комплекса операций.

Цеховая себестоимость  образуется из всех текущих затрат цеха на производство единицы продукции.

В производственную себестоимость помимо производственных затрат цехов включаются расходы  по общему управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и  т.п.) [11].

Полная себестоимость складывается из затрат на производство и реализацию продукции, то есть сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, приобретенной на стороне; расходы на транспортировку и погрузку продукции; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу и др.).

Для более полного  обоснования себестоимости в  пределах статей затрат (постатейной  номенклатуры) используют различные  аналитические группировки затрат. В отличие от рассмотренных классификаций, которые предполагают системное разграничение всей совокупности затрат по определенным признакам, аналитические группировки не ставят перед собой такой цели. С их помощью все затраты по статьям калькуляции разделяются на две части, каждая из которых характеризует определенное отношение к признаку, являющемуся основой конкретной группировки.

Существует  множество различных видов калькулирования  затрат, среди которых основными  являются следующие:

1. По времени  составления бывают директивными (нормативные, сметные, плановые) и отчетные.

Директивные составляются для обоснования и совершенствования  нормативных затрат (цен).

Нормативные составляются с целью установления допустимых затрат на производство на основе научно-обоснованных расчетов.

Плановые составляются на основе нормативных затрат  и  позволяют определить допустимый объем  затрат на производство исходя из достигнутого уровня организации труда и управления, уровня техники и технологии производства, масштабов производства и т.д.

Сметные используются в основном в строительстве и  представляют собой определение  цены строительной продукции (работ).

Отчетные составляются на основе данных бухгалтерского учета  о фактических затратах на предприятии.

2. По уровню  охвата затрат:

- отраслевые  – отражают уровень себестоимости  определенного вида продукции  в конкретной отрасли;

- полные –  отражают затраты на производство  и сбыт;

- производственные  – составляются по всем статьям  затрат на производство;

- внутрихозяйственные  – составляются на продукцию  отдельных цехов и вспомогательного  производства;

- калькуляция  переменных затрат – содержит  только прямые затраты на производство;

- технологические  – составляются на отдельные  детали, узлы и характеризуют уровень производства.

3. По характеру  производства:

- массовые (периодичные)  – составляются за определенный (полный) период с целью определения  средней себестоимости;

- индивидуальные  – составляются только после  завершения производства отдельного  заказа;

- промежуточные  – составляются на отдельные  этапы работ по объектам с  длительным циклом производства (сооружение кораблей, спутников,  атомных станций);

4. В зависимости  от объекта:

- общие –  отражают себестоимость определенного  продукта по предприятию;

- параметрические – дают представление о себестоимости продукции в расчете на единицу определенного параметра;

- по центрам  затрат – расчет себестоимости  продукции по подразделениям  предприятии, позволяет определить  какая часть себестоимости формируется  в конкретном подразделении.

Таким образом, с производственным уровнем системы  управления затратами связано главным  образом соблюдение запланированных  затрат и поиски резервов снижения затрат в результате рационализации технологического процесса и совершенствования продукции.

 

 

 

1.2. Нормативный  метод калькулирования затрат

 

В настоящее  время нормативный учет затрат и  калькулирование себестоимости  продукции представляют собой систему  разработки норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы, составления на их основе плановых нормативных калькуляций, отражения фактических издержек с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативного и последующего анализа отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников. Данные нормативных калькуляций используют при составлении бюджетов организации, а соответственно и оценке деятельности отдельных структурных подразделений и хозяйствующего субъекта в целом.

Нормативную себестоимость  можно охарактеризовать как предварительно определенный критерий того, во что должно обойтись организации производство конкретного вида продукции. Сопоставление фактических затрат с нормативными и анализ отклонений по каждой из выделенных категорий позволяют определять области, на которые должно быть обращено приоритетное внимание менеджеров [29].

В основу нормативного калькулирования заложены следующие  принципы:

- разработка  норм и нормативов затрат и  составление плановых нормативных  калькуляций себестоимости на  выпускаемые изделия;

- корректировка  норм в течение отчетного периода  под воздействием изменившихся  условий производства либо цен  на ресурсы; 

- учет фактических  производственных затрат с подразделением  их на расходы по нормам  и отклонениям от них; 

- текущий и итоговый анализ причин и факторов, вызвавших отклонения фактических затрат от нормативных;

- определение  фактической себестоимости продукции  через суммирование нормативных 

- затрат, отклонений  и изменений норм [29].

Использование нормативного учета затрат дает организациям ряд преимуществ:

- разработанные  нормы служат основой для планирования  деятельности организации на  краткосрочную и среднесрочную  перспективы; 

- с помощью  нормирования затрат устанавливается  контроль за издержками и минимизируются возможные потери за счет неэффективного использования ресурсов;

- величина нормативных  затрат на единицу объекта  калькулирования служит ориентиром  при установлении цен на продукт; 

- анализ отклонений  фактических затрат от нормативных  позволяет выявлять «узкие» места в деятельности организации и принимать обоснованные управленческие решения;

- сокращение  числа учетных записей снижает  трудоемкость и упрощает учет [28].

В целом нормы  и нормативы выполняют регулирующую, стимулирующую, распределительную, оценочную и контрольную функции управления.

Нормативное калькулирование, как правило, используется в организациях массового или крупносерийного  производства с большим числом часто  повторяющихся во времени операций. С другой стороны, нормативный метод  учета затрат можно применять в организациях с единичным и индивидуальным производством продукции, если при изготовлении разных продуктов имеют место общие операции, и, таким образом, нормативные затраты на производство продукции будут определяться путем суммирования издержек на отдельные операции. Данное требование связано с тем, что сама по себе разработка нормативов требует значительных трудозатрат, и постоянный их пересмотр лишает целесообразности применение нормативного учета [32].

Необходимой предпосылкой применения нормативного метода является наличие соответствующей нормативной базы, под которой понимается комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, используемых для планирования, организации и контроля производственного процесса.

Систему норм, используемых в нормативном учете, можно разделить на две группы: технические и экономические. К техническим относятся нормы, характеризующие технологическую сторону производства, расход материалов, времени, затрат труда работников, использование оборудования и машин. Экономические нормы отражают конечные результаты деятельности организации по реализации продукции: объем выпущенной продукции, себестоимость, прибыль и рентабельность. Система норм разрабатывается и регламентируется в установленном в организации порядке.

В рамках нормативного учета связь между затратами  и производственными процессами находит свое выражение в разработке производственной технологии, проекта  производства работ, технологических  карт, в предварительном исчислении нормативной себестоимости продуктов на основе технически обоснованных норм затрат; в системном учете изменений норм; в исчислении фактической себестоимости объектов калькулирования как алгебраической суммы затрат по нормам, отклонений от норм и изменения норм.

Таким образом, технически обоснованные нормы становятся неотъемлемой частью технологического процесса.

Организация нормативного учета предполагает два этапа. На первом этапе разрабатываются единичные  и укрупненные нормы и нормативы  затрат с использованием методов  технического нормирования. При этом необходимо, чтобы данные нормы и нормативы были максимально приближены к реальным производственным условиям. На втором этапе разработанная нормативная база используется для исчисления нормативной себестоимости продукции и подготовки производства [9].

Несмотря на то что уровни формирования и использования  нормативной базы, разработки нормативных  документов, которые составляют основу нормативного хозяйства, различны, формирование нормативной себестоимости продукции  должно отвечать следующим основным принципам:

1. Единство норм  при одновременной подвижности  нормативной базы, позволяющее длительное  время использовать одни нормы  для различных видов продукции,  работ, услуг, обеспечить сопоставимость  натуральных показателей в затратах  на разных уровнях управления.

2. Непрерывное  калькулирование себестоимости  по мере производства продукции. 

3. Охват нормативным  калькулированием всех переменных  и условно-переменных статей затрат.

4. Возможность  использования единых норм всеми  службами организации, занимающимися планированием, а также снабжением, производством, финансированием [32].

Нормы и нормативы  являются исходными величинами, применяемыми при планировании и оценке хозяйственной  деятельности организации.

Важнейшим элементом  нормативного учета является учет по отклонениям.

В соответствии с фактически полученными результатами необходимо установить ответственность  конкретных лиц (линейных менеджеров) за отклонение от заданных показателей  по различным статьям издержек. Выявление  и учет отклонений, отражаемые в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что система нормативного калькулирования  затрат позволяет планировать и  контролировать затраты, а также  стимулирует организации к выявлению  резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целях  своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.

Раздел 2. Калькулирование затрат на предприятии  ООО «Иллюзия»

 

2.1. Процесс  управления затратами на ООО  «Иллюзия»

 

Формирование  бюджета ООО «Иллюзия» зависит  от производства и реализации производимой им продукции, поэтому ключевыми вопросами являются управление затратами и ценообразование.

Управление  затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектам, то есть разработку и реализацию решений, а также контроль за их выполнением.

Субъектами  управления затратами выступают  специалисты и руководители предприятия. Объектами управления являются затраты.

 

Затраты предприятия
Прямые	Косвенные
Производственные  подразделения	Вспомогательные подразделения
Изготовление  продукции	Общехозяйственные подразделения

 

Рис. 2.1. Затраты  предприятия

 

Источником  затрат предприятия является деятельность его структурных подразделений (рисунок 2.1)

Как пояснение  к рисунку 2.1 следует отметить, что  производственные подразделения выпускают товарную продукцию, общехозяйственные подразделения выполняют общехозяйственные функции (ведение бухгалтерского учета и отчетности, прием и увольнение работников, административные функции по координации работы подразделений и т.д.), вспомогательные подразделения производят продукцию (услуги), которые используются другими подразделениями, но могут частично реализованы сторонним организациям.