Классификация затрат для принятия решения и планирования

4.  По отношению к  изменению объема производства  затраты делятся на переменные  и условно-постоянные (пропорциональные  и непропорциональные). Сущность  данной группировки состоит в  том, что с ростом объема  производства одни затраты увеличиваются,  а другие — не изменяются или изменяются незначительно [11,с 69].

Переменными являются затраты, величина которых находится в  определенной прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства. К ним относят затраты  на сырье; топливо и энергию на технологические цели, оплату труда основных производственных рабочих.

Условно-постоянные — это  затраты, величина которых не изменяется в зависимости от роста объема производства или изменяется незначительно. Как правило, эти затраты непосредственно  не связаны с изготовлением продукции  и представляют собой расходы  на обслуживание производства и управление. К ним относится амортизация  основных фондов и расходы на их текущий ремонт, а  также все накладные расходы. Отметим, что условно-постоянные затраты могут быть постоянными до известных границ изменения объема производства. При значительном росте или уменьшении объема выпуска продукции они также изменяются.

5. По экономическому содержанию (по отношению к технологическому  процессу) затраты разделяют на  основные и накладные. К основным  относятся затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом изготовления продукции  и неизбежные при любых условиях  и характере производства независимо  от уровня и форм организации  управления. Это затраты на сырье,  материалы, топливо и энергию  на технологические цели, оплату  труда рабочих с отчислениями  на социальные нужды, расходы  на содержание и эксплуатацию  машин и оборудования и др.

Накладные расходы не связаны  непосредственно, с технологическим  процессом изготовления продукции, а образуются под влиянием определенных условий работы по организации, управлению обслуживанию производства. Поэтому  к ним относятся: оплата труда  административно-управленческого персонала; почтовые, телефонные и канцелярские расходы; командировочные расходы;  расходы по подписке на газеты и журналы; расходы на содержание пожарно-сторожевой охраны; различные налоги и сборы; общепроизводственные и общехозяйственные расходы; расходы, связанные с реализацией готовой продукции; непроизводительные расходы и потери [11,с 70].

6. По возможности охвата  планом все затраты делятся  на планируемые и непланируемые.

Планируемые затраты —  это неизбежные затраты предприятия, вытекающие из характера его хозяйственной  деятельности и предусмотренные  сметой затрат на производство.

Непланируемые — это непроизводительные расходы, не являющиеся экономически неизбежными  и не вытекающие из нормальной хозяйственной  деятельности предприятия. Это прямые потери, не включаемые в смету затрат на производство; недостачи; потери от порчи сырья и материалов при  хранении; потери от брака и простоев [11,с 71].

 Эти классификации  затрат можно рассмотреть на рисунке 1 – Классификации текущих затрат предприятия.

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Классификации  текущих затрат предприятия.

 

 

2. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли.

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация  затрат.

1.Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы).  Входящие затраты – те средства, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков. Входящие затраты являются синонимом  термина «затраты», а истекшие –  «расходы» [15, с 39].

В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно  при вести одну статью актива баланса  — товары. Если эти товары не реализованы  и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в  связи с ними закупочные затраты  следует отнести к истекшим. В  балансе промышленного предприятия  входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

2. Прямые и косвенные затраты. Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косвенных затрат [15, с 41].

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие  материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом  за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы  на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные мате риалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам» [15, с 43].

Размер прямых издержек на единицу продукции практически  не зависит от объема производства, и снизить его можно путем  повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых  ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы — это  совокупность издержек, связанных с  производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами [18, с 23].

Косвенные расходы подразделяются на две группы. Классификация косвенных расходов представлена в таблице 1 – Классификация косвенных (накладных) расходов.

• общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 1 – Классификация косвенных (накладных) расходов.

Косвенные (накладные) расходы
Общепроизводственные (производственные) расходы		Общехозяйственные (непроизводственные) расходы
Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление
1	2	3
1. Амортизация оборудования  и транспортных средств	2.Расходы по производственному  управлению	1.Административно-управленческие  расходы
2.Текущий уход и ремонт  оборудования	2.Затраты, связанные с  подготовкой и организацией производства	2.Расходы по техническому  управлению
3.Энергетические затраты  на оборудование	3.Содержание аппарата  управления	3.Расходы по производственному  управлению
4.Услуги вспомогательных  производств по обслуживанию  оборудования и рабочих	4.Амортизация зданий, сооружений  производственного инвентаря.	4.Расходы по управлению  снабженческо-заготовительной деятельностью
5.Заработная плата и  отчисления на социальные нужды  рабочих, обслуживающих оборудование	5.Затраты на обеспечение  нормальных условий работы	5.Расходы на рабочую  силу: на набор, отбор, подготовку  руководителей, обучение, на переподготовку  и повышение квалификации.
6.Расходы на внутризаводские  перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции	6.Затраты на профориентацию  и переподготовку кадров	6.Оплата услуг, оказываемых  внешними организациями
7.Прочие расходы, связанные  с использованием оборудования		7.Обязательные сборы,  платежи, налоги и отчисления  по установленному Законодательством  порядку

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом  продаж.

3. Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся  все виды ресурсов (предметы труда  в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация  основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих  с начислениями на нее и др.), потребление  которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии  они составляют важнейшую часть  затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны  с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные  расходы являются косвенными » [18, с 23].

4. Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

- входящие в себестоимость продукции (производственные);

-внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Производственные затраты  овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), - это издержки, которые нельзя про инвентаризировать. В управленческом учете данные затраты  иногда называют издержками определенного  периода, так как их размер зависит  не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными  в течение отчетного периода  услугами. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности они не используются в расчетах себестоимости  готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и  для оценки производственных запасов  предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими [19, с 156].

5. Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической  целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение  не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации  заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости  менее 5%. На таких предприятиях, как  правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами  по обслуживанию и управлению производством  в отдельную статью, называемую «добавленные расходы» [19, с 163].